Что относится к несырьевым товарам в целях исчисления НДС при экспорте?

1 September 2018

Ответ: К несырьевым товарам относятся все виды товаров, не перечисленные в качестве сырьевых товаров в абз. 3 п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ и Перечне кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466.

Обоснование: Заявить НДС к вычету по приобретенным для экспортных операций товарам (работам, услугам) возможно в общеустановленном порядке (после принятия этих товаров (работ, услуг) на учет и получения счетов-фактур от поставщиков), то есть до того, как собран пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки (п. 1 ст. 165 и п. 3 ст. 172 НК РФ). Данное положение применяется в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации товаров на экспорт (за исключением сырьевых товаров) и принятым на учет с 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

В то же время в части экспорта сырьевых товаров, перечень которых приведен в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ, данное правило не действует. К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Перечень кодов видов товаров, перечисленных в данном абзаце, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержден Постановлением Правительства РФ N 466. Данный Перечень вступил в силу с 01.07.2018.

Учитывая данную норму п. 10 ст. 165 НК РФ, ФНС России ранее указывала, что к несырьевым товарам в целях гл. 21 НК РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ (Письмо от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@ "О предоставлении информации по НДС").

До момента утверждения Правительством РФ Перечня кодов видов сырьевых товаров Минфином России в ряде писем, например в Письме от 23.04.2018 N 03-07-08/27297, было рекомендовано налогоплательщикам определять принадлежность товара к сырьевому для целей налогообложения НДС, руководствуясь положениями указанного абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД.

ФНС России также было высказано мнение, что исходя из названия перечисленных в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ товаров к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 разд. V, в группах 28, 29, 31 разд. VI, в группе 44 (ряд товаров) разд. IX, в группе 71 (ряд товаров) разд. XIV, в группах 72 - 80 разд. XV ТН ВЭД ЕАЭС.

Вступление в силу Перечня позволяет исключить разногласия при отнесении товаров к сырьевой или несырьевой категории.

При этом не принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету после 01.07.2016, используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, поименованных в п. 10 ст. 165 НК РФ, но не включенных в вышеуказанный Перечень, могут приниматься к вычету до момента определения налоговой базы по экспортируемым товарам (Письма Минфина России от 03.08.2018 N 03-07-08/54932, от 10.07.2018 N 03-07-08/47794).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Каким образом НДС по неподтвержденному экспорту отразить в декларациях по НДС

Как правильно сформировать экспортную выручку по ставке 0 процентов НДС

Минфин РФ о НДС по товарам на экспорт, приобретенным до 01.07.2016