ЧТО ТАКОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

13.07.2018

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право:

1) не исчислять и не платить НДС, за исключением ввозного НДС, в течение 12 календарных месяцев (п. п. 1, 3, 4 ст. 145 НК РФ).

Заметим, что из данного правила есть исключение. Лицо, применяющее освобождение на основании ст. 145 НК РФ, обязано исчислить и заплатить НДС, если выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию. Такой возможностью вправе воспользоваться любое лицо, освобожденное от уплаты НДС на основании ст. 145НК РФ, если оно не относится к перечисленным ниже (Письма Минфина России от 30.08.2006 N 03-04-14/20, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379):

- лица, выставляющие своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ);

- лица, исполняющие обязанности налогового агента по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, лица, применяющие освобождение по ст. 145 НК РФ, обязаны представить декларацию по НДС, если они являются участниками простых товариществ, участниками договора инвестиционного товарищества - управляющими товарищами, ответственными за ведение налогового учета, концессионерами либо доверительными управляющими. В этих случаях на них распространяются все обязанности плательщиков НДС, в том числе и обязанность представлять декларацию в отношении указанных видов деятельности (п. 5 ст. 174, абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ);

3) не вести книгу покупок (Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@).

Дело в том, что книга покупок предназначена для определения суммы вычетов по НДС (п. 1Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Лица, освобожденные от уплаты данного налога, вычеты не применяют. Это следует из пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Поэтому у тех, кто освобожден от НДС согласно ст. 145 НК РФ, оснований для регистрации счетов-фактур в книге покупок не возникает;

4) отказаться от получения счетов-фактур. Для этого необходимо оформить письменное согласие, например, в виде двустороннего соглашения о несоставлении счетов-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В таком соглашении стороны могут уточнить, что не составляются и не передаются покупателю в том числе "авансовые" и отгрузочные счета-фактуры, а также исправленные и корректировочные счета-фактуры.

Отметим, что согласие сторон на несоставление счетов-фактур может оформляться в электронном виде.

Помимо рассмотренных прав у лиц, применяющих освобождение от НДС, имеется ряд обязанностей.

Лица, освобожденные от уплаты НДС, обязаны выставлять счета-фактуры (за исключением некоторых случаев). При этом в счетах-фактурах делается надпись или проставляется штамп "Без налога (НДС)" и, соответственно, сумма НДС не выделяется (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Выставляемые счета-фактуры лица, применяющие освобождение в порядке ст. 145 НК РФ, регистрируют в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Налогоплательщики, применяющие освобождение в порядке ст. 145 НК РФ, регистрируют счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур только в случаях, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ФНС РФ сообщены коды для налоговой декларации по НДС операций, освобожденных от НДС

Сложные вопросы НДС: освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика