ИП на ОСНО: учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации

Учет основных средств и нематериальных активов оговорен соответственно разделами VI и VII Порядка учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Как и по основным средствам организаций, первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного индивидуальным предпринимателем для осуществления своей деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Если основное средство используется в деятельности по операциям, не облагаемым НДС, то сумма налога, уплаченного поставщикам, включается в первоначальную стоимость.

Но первоначальная стоимость основных средств не всегда остается неизменной. В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения она изменяется. В иных случаях изменение в учете первоначальной стоимости основных средств не производится.

Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел оборудование для хлебопекарного производства. Стоимость оборудования составляет 2 360 000, в том числе НДС 18% - 360 000 руб. Оборудование было доставлено транспортной организацией за 5 900 руб., в том числе НДС 18% - 900 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость данного оборудования составит 2 005 000 руб. (2 360 000 руб. - 360 000 руб. + 5 900 руб. - 900 руб.).

Напомним, что формы первичных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". С 2013 года применение унифицированных форм ПУД не обязательно. Если ИП разработает свой документ, в нем должны присутствовать обязательные реквизиты в соответствии с Законом 402-ФЗ. Единицей учета является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел компьютер для целей осуществления предпринимательской деятельности. В документе, представленном поставщиком, отдельно отражена стоимость монитора, системного блока, блока бесперебойного питания, клавиатуры:

монитор - 43 000 руб., в том числе НДС 18% - 6 559,32 руб.;

системный блок - 72 500 руб., в том числе НДС 18% - 11 059,32 руб.;

блок бесперебойного питания - 9 500 руб., в том числе НДС 18% - 1 449,15 руб.;

клавиатура - 944 руб., в том числе НДС 18% - 144 руб.;

мышь компьютерная - 650 руб., в том числе НДС 18% - 99,15 руб.

Учитывая, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура, мышь) представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способны выполнять свои функции только в составе комплекса, они учитываются отдельным инвентарным объектом (письма Минфина России от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/110, от 14 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/169).

Таким образом, все составляющие будут отражены в одном объекте стоимостью:

(43 000 руб. - 6 559,32 руб. + 72 500 руб. - 11 059,32 руб. + 9 500 руб. - 1 449,15 руб. + 944 руб. - 144 руб. + 650 руб. - 99,15 руб.) = (36 440,68 руб. + 61 440,68 руб. + 8 050,85 руб. + 800 руб. + 550,85 руб.) = 107 283,06 рубля - первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого к учету как компьютер в комплекте.

В то же время в п. 6 ПБУ 6/01 написано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

Компьютер в сборе, учитываемый как отдельный объект основных средств, стоит дорого. Но если принять к учету его части с разными сроками полезного использования стоимостью до 40 000 руб., то эти части можно единовременно списать на расходы.

Такие действия практически всегда приводят к спору с налоговыми органами.

При этом арбитражная практика показывает, что у организаций, которые не боятся отстаивать свою позицию в суде, есть хорошие шансы выиграть такой спор (постановления Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу N А65-8600/2009, от 15 апреля 2009 г. по делу N А55-12150/2008, Уральского округа от 17 февраля 2010 г. N Ф09-564/10-С3 (по этому решению ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра - определение ВАС РФ от 28 июня 2010 г. N ВАС-7601/10)).

Что касается нематериальных активов, то к ним относятся непосредственно используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

Для признания нематериального актива требуется существование приносить предпринимателю доход, а также надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права бизнесмена на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Как и по основным средствам, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым так и не облагаемым НДС, включаются в их стоимость или принимаются к вычету в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК.

К нематериальным активам относятся (п. 3 ст. 257 НК РФ):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Не следует относить к нематериальным активам:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификацию и способность к труду.

У индивидуального предпринимателя, приобретающего основное средство или нематериальный актив, возникает вопрос - в каком порядке ему перенести стоимость приобретенных объектов на себестоимость продукции.

Для этого, во-первых, необходимо, чтобы объект считался амортизируемым имуществом.

А к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Но что же делать с объектами основных средств, которые стоят менее 100 000 руб.? Стоимость таких объектов списывается единовременно в момент введения имущества в эксплуатацию, так как такое имущество включается в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел сейф для хранения наличных денежных средств. Стоимость сейфа составляет 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 руб.

Срок полезного использования сейфа более 12 месяцев, первоначальная стоимость - 10 000 руб. (11 800 руб. - 1 800 руб.). Учитывая, что первоначальная стоимость не удовлетворяет условию по минимальной стоимости ОС, данное имущество не признается амортизируемым.

Порядок учета N 86н/БГ-3-04/430 содержит перечень объектов, не подлежащих амортизации. В него, в частности, включены объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства; земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и другие объекты.

Если же объекты основных средств переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование или фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены, то они также исключаются из состава амортизируемого имущества. Такое же правило применяется и в отношении имущества, приобретенного (созданного) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

Как и в учете основных средств и нематериальных активов юридических лиц, стоимость используемых объектов переносится на себестоимость в течение срока полезного использования объекта. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя.

Индивидуальному предпринимателю следует самостоятельно устанавливать срок полезного использования на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества.

В то же время такая свобода выбора имеет и свои ограничения. Определение срока полезного использования производится применительно к Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Напомним, что Классификация основных средств утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел компьютер для целей предпринимательской деятельности. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 1 января 2002 г. N 1, срок полезного использования компьютеров составляет от 2 до 3 лет включительно, поскольку персональный компьютер входит во вторую амортизационную группу (ОКОФ 330.28.23.23).

Индивидуальный предприниматель решил установить срок полезного использования 25 месяцев (минимально возможный срок).

По нематериальным активам срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Если по каким-то причинам срок полезного использования по некоторым объектам нематериальных активов установить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).

Порядок учета предоставляет индивидуальным предпринимателям право начисления амортизации только линейным методом. Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект был введен в использование.

Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произвед ение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле:

K = (1 : n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 57 800 рублей. Срок его полезного использования составляет 40 месяцев.

Отсюда ежемесячная норма амортизации по объекту составит:

1 : 40 мес. x 100% = 2,5%.

А ежемесячная сумма амортизации будет рассчитана следующим путем:

57 800 руб. x 2,5% : 100% = 1 445 руб.

Обратите внимание: согласно разъяснениям Минфина России (Информационное сообщение от 24.06.2016 N ИС-учет-3 "Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций") малое предприятие может начислять годовую сумму амортизации основных средств единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные самой организацией (ранее - только ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы). Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете соответственно в декабре отчетного года либо в периоде, к которому она относится.

Помимо этого, также малое предприятие может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (ранее - только по общим правилам учета нематериальных активов).

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета признание указанных расходов отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат на производство - при использовании таких счетов) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда, др. Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье "Нематериальные активы".

Указанные упрощенные способы ведения бухгалтерского учета применяются с 20.06.2016 (Приказ Минфина РФ N 64н от 16.05.2016).

Но не всегда удается приобрести новый объект основных средств. Часто выгоднее приобрести объекты, уже бывшие в эксплуатации. Тогда срок полезного использования такого объекта можно определить с учетом срока эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Порядок учета предлагает для такого расчета использовать формулу:

K = (1 : (n - т) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.

Пример. Приобретено основное средство стоимостью 55 000 руб. Срок полезного использования объекта, установленный предыдущим собственником, составляет 50 месяцев, но этот объект уже находился в эксплуатации 12 месяцев.

Срок полезного использования с учетом срока эксплуатации объекта у предыдущего собственника составит 38 месяцев (50 мес. - 12 мес.).

А ежемесячная норма амортизации объекта будет равна:

1 : 38 мес. x 100% = 2,63%.

Исходя из этого, ежемесячная сумма амортизации по объекту будет рассчитана в размере:

55 000 руб. x 2,63% : 100% = 1 446,5 руб.

Срок использования объекта предыдущим собственником подтверждается Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий) (форма ОС-1), который составляет продавец при реализации основного средства.

Если производство индивидуального предпринимателя носит сезонный характер, то сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение налогового периода.

При этом начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности коммерсанта до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности.

То есть начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, хотя есть ситуации, которые являются исключением из этого правила.

Начисление амортизации можно приостанавливать на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИП

ИП на ОСНО: материальные расходы и расходы на оплату труда