ИП на УСН: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Стоимость товаров, принимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ определяет, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. Во-первых, за эти товары должны быть перечислены деньги поставщику. При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара;
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
В письме Министерства финансов от 23 августа 2013 г. N 03-11-06/2/34691 указано, что расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, суммы "входного" НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров.
Аналогичная точка зрения высказывалась финансистами и ранее (письма от 24 сентября 2012 г. N 03-11-06/2/128, от 20 января 2010 г. N 03-11-11/06, от 25 декабря 2008 года N 03-11-05/312).
Однако есть и иная точка зрения по этому вопросу.
Ее сторонники не спорят с тем, что налогоплательщики, выбравшие объект "доходы минус расходы", списывают стоимость проданных товаров по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
То есть для учета таких затрат надо выполнить два условия:
1) оплатить товар;
2) продать его покупателю.
Но, по их мнению, на "входной" НДС по приобретенным товарам это правило не распространяется.
Его налогоплательщики вправе учесть единовременно в момент оплаты ценностей поставщику.
Все дело в том, что статья 346.16 НК РФ (а именно п. 1), содержащая закрытый перечень разрешенных расходов для субъектов "упрощенки", общую стоимость товара разбивает на два самостоятельных вида расходов.
Первый назван в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных ценностей, в том числе расходы на их хранение, обслуживание и транспортировку.
Второй вид расхода (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) - "суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов".


Учитывая, что, согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, суммы налогов и сборов признаются в расходах в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком, сторонники данной позиции предлагают списывать "входной" НДС по товарам как налог именно по этому принципу.
Если выбор налогоплательщика будет противоречить разъяснениям Минфина России, то это, скорее всего, приведет к налоговым спорам. Но, как показывает практика, большинство налогоплательщиков предпочитают не рисковать и действуют в соответствии с официальными разъяснениями.
Подтверждением этому является и практически полное отсутствие арбитражной практики.
Есть только постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2009 г. N Ф04-1471/2009(2200-А03-19).
Из него следует, что арбитры поддержали налогоплательщика в споре, касающемся учета "входного" налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам не дожидаясь их реализации.
Большинство специалистов всегда придерживались мнения, что необходимо руководствоваться понятием реализации из пункта 1 статьи 39 НК РФ. Ею считается переход права собственности, а он обычно происходит при передаче товара покупателю независимо от оплаты (ст. 223 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, чтобы признать стоимость покупных товаров в расходах, достаточно, чтобы налогоплательщик рассчитался за них с поставщиком и отгрузил покупателю. Дожидаться оплаты товара покупателем вовсе необязательно.
Долгое время Минфин России не соглашался с данной позицией. Чиновники считали, что расходы на покупные товары можно учесть лишь после того, как поступит оплата от покупателей.
Такое мнение было выражено, например, в письме от 27 ноября 2009 года N 03-11-09/384.
Свою правоту компаниям удавалось отстоять только в суде. И благодаря положительной для налогоплательщиков арбитражной практике финансисты все же изменили свою позицию.
В письме Минфина России от 29 октября 2010 года N 03-11-09/95 сказано, что при решении этого вопроса надо руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 года N 808/10.
А из него следует, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, компания может признать в составе затрат при упрощенной системе после фактической передачи ценностей покупателю. То есть независимо от того, оплачены они покупателем или нет. В более поздних разъяснениях Минфина и ФНС России высказывается такая же точка зрения (письма ФНС России от 08.03.2014 N ГД-4-3/4801@), от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891, Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691).
Отметим также, что в силу положений статьи 346.16 НК РФ о раздельном учете стоимости товаров без НДС и самой суммы налога финансисты требуют делать в книге учета доходов и расходов две записи: на стоимость товаров без налога и на "входной" НДС по ним.
В связи с этим в ряде своих разъяснений контролирующие органы указывают, что для документального подтверждения расходов на "входной" НДС, помимо накладных и платежек, необходимы также счета-фактуры (письма Минфина России от 24 сентября 2008 года N 03-11-04/2/147, УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 года N 18-11/3/56398@, от 7 июня 2006 года N 18-11/3/48416@).
Однако это требование далеко не бесспорно.


Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, они не принимают его к вычету, не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Согласно главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, счет-фактура признается документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, которым налогоплательщики, находящиеся на спецрежиме, воспользоваться не могут. А для учета сумм НДС в расходах наличие счета-фактуры необязательно. Данную точку зрения разделяют и арбитры (постановление ФАС Московского округа от 11 апреля 2011 года N КА-А40/2163-11).
Однако такая позиция способна привести к спорам с налоговыми органами. Поэтому на практике проще иметь в наличии счета-фактуры поставщиков.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Вопросы включения в расходы материалов при УСН

Упрощенка (доходы - расходы): кассовый метод признания расходов

Упрощенка (доходы - расходы): материальные расходы

Упрощенка (доходы - расходы): сырье, материалы