Как организация, имеющая обособленные подразделения, заполняет счет-фактуру в разделе наименование организации?

09.04.2018

Организация, имеющая обособленные подразделения, заполняет счет-фактуру в разделе наименование организации, учитывая следующую позицию законодательных органов.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, должно быть указано наименование организации-продавца (налогоплательщика). Ранее аналогичные разъяснения давали ФНС России, УФНС России по г. Москве. Есть судебные акты, в которых выражена аналогичная точка зрения.

В то же время есть судебные акты, в которых признается правомерным указание в счете-фактуре в качестве продавца филиала организации.

Мнение, когда в счете-фактуре в качестве продавца указывается наименование головной организации. Указание в качестве продавца наименования обособленного подразделения может послужить основанием для отказа в вычете НДС:

- Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06; Письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-09/03; (Финансовое ведомство, ссылаясь на Правила заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), разъяснило, что в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, должно быть указано наименование организации-продавца (налогоплательщика);

- Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-07-09/36; Письмо Минфина России от 23.05.2011 N 03-07-09/12; Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/310; Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47; Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/43; Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/43; Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15; Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114; Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08; Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года" (с изм. от 23.10.2006) (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость); Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391 (Министерство разъясняет, что в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, должно быть указано наименование организации-продавца (налогоплательщика));

- Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2009 N КА-А40/13343-08 по делу N А40-36911/08-118-125 (Суд пришел к выводу, что выставление филиалом счетов-фактур от имени головной организации не противоречит действующему законодательству);

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09 по делу N А33-3064/08 (Определением ВАС РФ от 24.08.2009 N ВАС-8045/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1 по делу N А19-9501/06-43 (Определением ВАС РФ от 11.04.2007 N 3790/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд разъяснил, что плательщиками НДС признаются организации. Обособленные подразделения организации плательщиками налога не являются. Следовательно, счета-фактуры, в которых указаны наименование и адрес обособленного подразделения, а не наименование и юридический адрес организации-налогоплательщика, составлены с нарушением ст. 169 НК РФ и не являются основанием для принятия сумм НДС к вычету).

Мнение законодательных органов, когда указание в счете-фактуре наименования обособленного подразделения в качестве продавца не является основанием для отказа в вычете НДС:

- Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2013 по делу N А54-5176/2012 (Суд указал, что законодательство о налогах и сборах не препятствует возмещению из бюджета налога, фактически уплаченного по тем счетам-фактурам, в которых в качестве продавца указан филиал иностранной организации. В обоснование данной позиции суд сослался на позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 15.02.2005 N 93-О, согласно которой в счетах-фактурах должны быть указаны сведения, позволяющие оценить правомерность вычетов и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением НДС.);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3526/2008 по делу N А32-21024/2007-3/399 (Определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14211/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд отметил, что указание в счете-фактуре филиала в качестве продавца не является основанием для признания сведений о продавце недостоверными).

Что касается наименования покупателя, имеющего обособленные подразделения, то законодательная практика такова.

Согласно позиции Минфина России в строке 6 "Покупатель" счета-фактуры, выставленного обособленному подразделению организации по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, указывается наименование покупателя - головной организации. Есть судебный акт, в котором выражена аналогичная точка зрения:

- Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719 (Разъясняется, что в случае доставки товаров обособленному подразделению организации-покупателя в строке 6 "Покупатель" счета-фактуры указываются данные головной организации.);

- Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55 (Разъяснено, что, если организация приобретает товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения, счета-фактуры нужно выписывать на имя организации.);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 по делу N А63-675/2008-С4-17 (Суд отметил, что счет-фактура, в котором в качестве покупателя указано наименование юридического лица, а не филиала, является оформленным надлежащим образом).

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала