Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и замену автомобильного аккумулятора?

5 November 2019

Ответ: АКБ, приобретенная отдельно от автомобиля, независимо от ее стоимости и срока службы учитывается в составе МПЗ. Порядок признания стоимости АКБ в расходах зависит от цели ее дальнейшего использования - доукомплектования автомобиля, приобретенного без нее, или для замены прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле.

Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и замену автомобильного аккумулятора?

Обоснование: Автомобильный аккумулятор (автомобильная аккумуляторная батарея, далее - АКБ) - устройство, используемое для пуска двигателей внутреннего сгорания, освещения и питания электрического оборудования на автомобилях (разд. 1 ГОСТ Р 53165-2008 (МЭК 60095-1:2006) "Национальный стандарт Российской Федерации. Батареи аккумуляторные свинцовые стартерные для автотракторной техники. Общие технические условия", утвержденного и введенного в действие Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N 604-ст).

АКБ как вид актива

АКБ, входящая в базовую комплектацию автомобиля, не является самостоятельным инвентарным объектом основных средств и обособленно не учитывается (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н)). В этом случае организация приобретает автомобиль как актив в целом, представляющий собой функционально единый комплекс, состоящий из отдельных устройств, приспособлений, механизмов и оборудования.

АКБ, приобретенная отдельно от автомобиля (для его доукомплектования или замены прежней АКБ), учитывается в составе материально-производственных запасов независимо от ее стоимости и срока службы (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н)).

Это связано с тем, что сама по себе АКБ самостоятельных функций не выполняет, не предназначена для использования в качестве средства труда в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Поэтому не выполняется одно из условий для признания актива в качестве основных средств (пп. "а" п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). АКБ является отдельным устройством в составе автомобиля, которое необходимо для обеспечения нормальной его эксплуатации. Именно автомобиль используется в деятельности организации.

Приобретение АКБ

АКБ принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, за исключением НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Для учета АКБ применяется счет 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Принятие АКБ к учету в составе МПЗ оформляется приходным ордером по форме N М-4 или по самостоятельно разработанной форме, а списание ее стоимости на расходы по обычным видам деятельности - требованием-накладной по форме N М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 49, 100 Методических указаний N 119н).

На дату принятия к учету АКБ сумма НДС со стоимости ее приобретения, предъявленная поставщиком, принимается к вычету на основании выставленного поставщиком счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении АКБ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" и кредиту счета 19, субсчет 19-3 (Инструкция по применению Плана счетов).

Списание АКБ в расходы

Порядок признания стоимости АКБ в расходах зависит от цели ее дальнейшего использования - доукомплектования автомобиля, приобретенного без АКБ, или для замены прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле.

Доукомплектование автомобиля, приобретенного без АКБ

На дату приобретения автомобиля без АКБ его первоначальная стоимость еще не сформирована, так как не произведены затраты на приведение его в состояние, пригодное для использования. При установке АКБ, необходимой для работы автомобиля, ее стоимость включается в первоначальную стоимость автомобиля (п. п. 23, 24 Методических указаний N 91н).

Для учета расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, применяется счет 08 "Внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Стоимость АКБ, использованной для доукомплектования автомобиля, списывается с кредита счета 10, субсчет 10-5 в дебет счета 08, субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

Замена прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле

Фактический срок службы аккумулятора может быть меньше гарантированного и нормативного из-за неправильной эксплуатации аккумулятора, заводского брака, приобретения лежалого аккумулятора, качества техобслуживания и т.д. В связи с этим возникает необходимость в замене прежней АКБ.

Кроме того, замена аккумулятора потребуется, если прежняя АКБ выработала свой срок службы.

Стоимость новой АКБ, использованной для замены прежней АКБ, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и списывается в момент отпуска со склада со счета 10, субсчет 10-5 в дебет счета учета затрат (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.) в зависимости от того, где используется автомобиль (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), п. п. 90, 93 Методических указаний N 119н).

Расходы на оплату услуг по утилизации АКБ признаются прочими расходами на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг в размере договорной стоимости этих услуг без учета НДС (п. 11 ПБУ 10/99).

Данные расходы отражаются записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

Операции по приобретению АКБ отражаются следующими записями:

Дебет 10-5 Кредит 60 - принята к учету АКБ (на основании отгрузочных документов поставщика и приходного ордера);

Дебет 19-3 Кредит 60 - отражена сумма НДС по приобретенной АКБ (на основании счета-фактуры);

Дебет 68, субсчет 68-НДС Кредит 19-3 - принят к вычету НДС по приобретенной АКБ (на основании счета-фактуры);

Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата поставщику АКБ (на основании выписки банка по расчетному счету).

Доукомплектование автомобиля, приобретенного без АКБ:

Дебет 08-4 Кредит 10-5 - стоимость АКБ учтена при формировании первоначальной стоимости автомобиля (на основании требования-накладной);

Дебет 01 Кредит 08-4 - автомобиль, укомплектованный АКБ, принят к учету в составе основных средств (на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарной карточки учета объекта основных средств).

Замена прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле:

Дебет 91-2 Кредит 60 - признана в составе прочих расходов стоимость услуг утилизирующей организации (на основании акта сдачи-приемки услуг);

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС по услугам утилизации (на основании счета-фактуры);

Дебет 68, субсчет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС по услугам утилизации (на основании счета-фактуры);

Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата утилизирующей организации (на основании выписки банка по расчетному счету);

Дебет 20, 23, 26, 29, 44 и др. Кредит 10-5 - стоимость новой АКБ, приобретенной для замены прежней АКБ, учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (на основании требования-накладной).

Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и замену автомобильного аккумулятора?

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм Hashtap

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Как отражается в бухгалтерском учете ООО смена учредителя?

Как в бухгалтерском учете залогодателя отражаются операции по залогу векселя?

Как учесть оплату товаров (работ, услуг) физическим лицом за юридическое лицо в учете покупателя (заказчика)?