Как рассчитать страховые взносы по выплатам сотрудникам

21 November 2019

Страховые взносы с доходов сотрудников считайте каждый месяц по каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года. Размер взносов зависит от суммы выплат в пользу сотрудников и тарифов. Работодатели платят взносы ежемесячно, но отчитываются в налоговую инспекцию по периодам.

Как рассчитать страховые взносы по выплатам сотрудникам

Расчетный и отчетный периоды

Расчетный период по страховым взносам – календарный год. Он состоит из отчетных периодов – I квартал, полугодие, девять месяцев, год.

В течение расчетного периода бухгалтер формирует базу для начисления страховых взносов. Суммы страховых взносов определяйте нарастающим итогом с начала года. Об этом сказано в статье 423, пункте 1 статьи 431 НК. По итогам каждого отчетного периода бухгалтер подводит итоги по уплате страховых взносов и составляет отчетность.

Расчет ежемесячных платежей

Ежемесячно в течение года рассчитывайте суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Прежде чем рассчитать общую сумму ежемесячных платежей по всем сотрудникам, определите суммы страховых взносов по каждому из них (п. 1, 2 ст. 421, п. 4 ст. 431 НК). Тарифы взносов определяйте в соответствии со статьями 425–429 НК и статьями 22 и 33.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в части уплаты пенсионных взносов).

Чтобы рассчитать суммы ежемесячных платежей по каждому сотруднику, используйте формулы:

Как рассчитать страховые взносы по выплатам сотрудникам
Как рассчитать страховые взносы по выплатам сотрудникам

Учет выплат и начислений страховых взносов по каждому сотруднику ведите, например, в индивидуальных карточках. Форму карточки разработайте самостоятельно. За основу можно взять образец.

Тарифы взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование зависят от размера выплат в пользу сотрудника.

Тариф взносов на обязательное медицинское страхование от величины выплат не зависит. Поэтому все выплаты без ограничения облагайте взносами на медстрахование. Основной тариф – 5,1 процента. Это следует из статьи 421 НК.

Платеж по страховым взносам за текущий месяц рассчитайте так:

Как рассчитать страховые взносы по выплатам сотрудникам

Суммы платежей по каждому сотруднику и виду страхования сложите. В результате получится итоговая сумма страховых взносов, которые начислили с начала года до текущего месяца по всем сотрудникам.Такие правила следуют из пункта 1 статьи 431 НК.

Пример учета выплат и начисленных страховых взносов по каждому сотруднику

ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения и платит взносы по общему тарифу. С А.В. Львовым заключен трудовой договор от 23.08.2017 № 34. Его страховой номер – 150-223-667 19, а ИНН – 501012141523. Ежемесячный оклад Львова – 30 000 руб.

Суммы выплат и начисленных страховых взносов с выплат Львову бухгалтер «Альфы» отражал в индивидуальной карточке.

Ситуация: как считать страховые взносы, если сотрудник работает в головном и обособленном подразделениях

Рассчитывайте взносы отдельно по каждому подразделению организации.

Страховые взносы нужно рассчитать и уплатить по местонахождению обособленного подразделения, если это подразделение самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам. Если это условие не выполняется, то страховые взносы по обособленному подразделению рассчитывайте и перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 11–14 ст. 431 НК).

Суммы страховых взносов, которые организация платит по месту обособленного подразделения, определяйте исходя из суммы выплат, начисленных сотруднику этим обособленным подразделением, с учетом сумм, начисленных в его пользу в головной организации. По месту учета головной организации страховые взносы платите за минусом взносов по обособленному подразделению. То есть если сотрудник одновременно работает в головном отделении и в обособленном подразделении, которое самостоятельно начисляет выплаты, страховые взносы с его выплат рассчитайте по отдельности:

  • с доходов, полученных в головном отделении организации, – по местонахождению головного отделения;
  • с доходов, полученных в обособленном подразделении, – по местонахождению обособленного подразделения.

При этом совокупная сумма выплат в пользу такого сотрудника определяется в целом по организации. В 2019 году эта сумма составляет:

  • 865 000 руб. – для расчета взносов на социальное страхование;
  • 1 150 000 руб. – для расчета взносов на пенсионное страхование.

Так предусмотрено постановлением Правительства от 28.11.2018 № 1426.

В таком же порядке начисляйте страховые взносы, если в течение года сотрудник был уволен из одного подразделения организации и принят на работу в другое подразделение той же организации.

Ситуация: как рассчитать страховые взносы, если сотрудника повторно приняли на работу

Рассчитывайте взносы с учетом доходов за весь расчетный год, включая период до увольнения.

Базу для начисления страховых взносов работодатель определяет самостоятельно по каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года. В 2019 году организации и ИП, уплачивающие страховые взносы по общим тарифам, начисляют взносы в следующем порядке.

1. Пенсионное страхование:

  • по тарифу 22 процента – с выплат, не превышающих 1 150 000 руб.;
  • тарифу 10 процентов – с выплат, превышающих 1 150 000 руб.

2. Социальное страхование:

  • по тарифу 2,9 процента – с выплат, не превышающих 865 000 руб.;
  • тарифу 0 процентов – с выплат, превышающих 865 000 руб.

3. Медицинское страхование: по тарифу 5,1 процента независимо от суммы выплат.

Такой порядок предусмотрен статьями 421, 423, 425, 426 НК и постановлением Правительства от 28.11.2018 № 1426.

Законодательство не устанавливает зависимости между предельной величиной выплат, облагаемых страховыми взносами, и количеством договоров, по которым один и тот же работодатель начислял эти выплаты сотруднику. Поэтому перерыв в работе, связанный с увольнением сотрудника, а также количество заключенных с ним в течение года трудовых или гражданско-правовых договоров на порядок расчета страховых взносов не влияют (письмо Минфина от 18.12.2017 № 03-15-06/84401). Если до увольнения сумма выплат, начисленных сотруднику, превысила:

  • 865 000 руб. – взносы на социальное страхование платить не нужно, применяется нулевой тариф. Взносы на пенсионное и медицинское страхование нужно начислять по обычным тарифам: 22 и 5,1 процента;
  • 1 150 000 руб. – взносы на социальное страхование платить не нужно, применяется нулевой тариф. Взносы на пенсионное страхование начисляйте по тарифу 10 процентов, взносы на медицинское страхование – по тарифу 5,1 процента.

Ситуация: можно ли при расчете страховых взносов учитывать зарплату, начисленную сотрудникам до реорганизации. Организация преобразована из АО в ООО

Нет, нельзя. У организации-правопреемника в базу для начисления страховых взносов включаются только те выплаты и вознаграждения, которые были начислены в пользу сотрудников, начиная со дня ее государственной регистрации. То есть с даты, указанной в свидетельстве о регистрации.

Преобразование АО в ООО – форма реорганизации, при которой реорганизуемое АО прекращает свою деятельность, а его права и обязанности передаются новому юридическому лицу ООО. Это следует из положений пункта 1 статьи 57 ГК.

Реорганизация АО в форме преобразования считается завершенной с момента госрегистрации созданного юридического лица. С этого же момента реорганизуемое АО прекращает свою деятельность (п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). И с этого же момента новая организация – ООО становится плательщиком страховых взносов. Первым расчетным периодом для нее будет период со дня создания до окончания текущего календарного года (п. 3 ст. 55 НК). Поэтому в базу для начисления страховых взносов включите только выплаты, начисленные со дня ее регистрации.

Это следует из статей 419, 420 и 423 НК.

Пример, как определить расчетную базу по страховым взносам при реорганизации в форме преобразования

АО «Альфа» преобразовано в ООО «Альфа». Новая организация – правопреемник зарегистрирована в ЕГРЮЛ 17 октября. Трудовые договоры с сотрудниками «Альфы» не расторгались.

В октябре менеджеру «Альфы» Кондратьеву были начислены следующие выплаты:
– 15 октября (до реорганизации) – премия за сентябрь в размере 5000 руб. Премия выплачена 25 октября (после реорганизации);
– 31 октября – премия за октябрь в размере 15 000 руб., выплачена 10 ноября;
– 31 октября – зарплата за октябрь (с 1 по 31 число) в размере 45 000 руб., выплачена 10 ноября.

В базу для начисления страховых взносов за октябрь бухгалтер ООО «Альфа» включил только выплаты, начисленные после реорганизации:
– 60 000 руб. (15 000 руб. + 45 000 руб.).

Премия за сентябрь (5000 руб.), которая была начислена до, а выплачена после реорганизации, в расчет страховых взносов ООО «Альфа» не включается. Взносы с этой суммы должны быть отражены в расчете, составленном от имени АО «Альфа». Но перечислить эти взносы в бюджет должен правопреемник – ООО «Альфа».

Совет: если вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то при расчете страховых взносов можете учитывать выплаты, начисленные сотрудникам до реорганизации.

В суде вам помогут следующие аргументы. Страховые взносы организация обязана рассчитывать нарастающим итогом с начала расчетного периода по каждому сотруднику (п. 1, 2ст. 421, ст. 423 НК).

При реорганизации в форме преобразования с сотрудниками, как правило, не прекращают трудовых отношений. То есть сама реорганизация не является основанием для расторжения трудовых договоров (ст. 75 ТК). Сотрудники продолжает получать зарплату на прежних условиях. Да, по сути, и смены работодателя не происходит. Ведь изменяется лишь организационно-правовая форма организации.

В связи с тем, что после реорганизации трудовые отношения с сотрудниками продолжаются, организация-правопреемник обязана вести учет всех выплат в их пользу. В том числе выплат, начисленных до реорганизации. То есть обязанность работодателя по начислению взносов в пользу сотрудников после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь. А раз так, то базу для расчета страховых взносов можно определять как сумму всех выплат, начисленных сотрудникам за работу в организации и до ее преобразования, и после. Такие выводы в определении Верховного суда от 26.05.2016 № 305-КГ16-4870, постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 03.02.2016 № Ф05-20036/2015, ФАС Центрального округа от 16.09.2015 № Ф10-2808/2015, Западно-Сибирского округа от 13.08.2015 № Ф04-21107/2015.

Платежи на пенсионное страхование

Взносы на обязательное пенсионное страхование считайте с учетом величины облагаемой базы. Если она не превышает предел, взносы начисляйте по тарифу 22 процента. А с базы сверх предела – по ставке 10 процентов. В 2019 году предельная величина базы для взносов на пенсионное страхование – 1 150 000 руб.

С базы, которая не превышает предельную величину, пенсионные взносы рассчитайте по формуле:

Как рассчитать страховые взносы по выплатам сотрудникам

С базы сверх предельной величины пенсионные взносы рассчитайте по формуле:

Как рассчитать страховые взносы по выплатам сотрудникам

Чтобы рассчитать платеж за месяц, используйте формулу.

Платежи на социальное страхование

Взносы на обязательное социальное страхование начисляйте, пока база не превысит предельную величину. В 2019 году лимит – 865 000 руб. Когда выплаты в пользу сотрудника превысили лимит, взносы в ФСС с его доходов не платите. Основной тариф – 2,9 процента.

Сумму ежемесячного платежа на социальное страхование уменьшите на сумму расходов по обязательному социальному страхованию (п. 2 ст. 431 НК). К таким расходам относят:

  • больничное пособие начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности. Исключение – пособие, связанное с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием;
  • пособие по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медорганизациях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;
  • социальное пособие на погребение.

Перечисленные виды страхового обеспечения финансируют за счет средств ФСС с учетом положений статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ.

Пример, как уменьшить страховые взносы, если у компании были расходы на государственное социальное страхование

В январе организация начислила в пользу своих сотрудников:

  • зарплату – 400 000 руб.;
  • больничное пособие – 8000 руб.;
  • пособие по уходу за ребенком – 23 500 руб.

Организация применяет общие тарифы страховых взносов.

За январь бухгалтер начислил страховые взносы в сумме 120 000 руб. (400 000 руб. × 30%), в том числе взносы на социальное страхование – 11 600 руб. (400 000 руб. × 2,9%).

Расходы организации, произведенные в январе на государственное социальное страхование, составили 31 500 руб. (8000 руб. + 23 500 руб.), что больше взносов на социальное страхование, начисленных за этот же месяц. Организация решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей. Поэтому за январь взносы на социальное страхование организация не перечислила. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 19 900 руб. (31 500 руб. – 11 600 руб.) бухгалтер организации учел при расчете взносов за февраль.

Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму страховых взносов на социальное страхование, используйте один из двух вариантов:

  • обратитесь в территориальное отделение ФСС по месту своей регистрации, чтобы выделили средства для выплаты больничного пособия, пособий, связанных с рождением ребенка, и пособия на погребение (ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
  • зачтите превышение в счет предстоящих платежей по взносам на социальное страхование (п. 9 ст. 431 НК).

Включайте выплаты в расчетную базу по страховым взносам в день, когда начислены вознаграждения в пользу сотрудника. В таком же порядке определяйте дату выплаты социальных пособий. Поэтому в каждом месяце взносы на социальное страхование уменьшайте на сумму пособий, начисленных в этом же месяце. Дата фактической выплаты пособий в данном случае значения не имеет (ст. 424, п. 4 ст. 431 НК). Далее эти суммы отразите в расчете по взносам.

Как рассчитать страховые взносы по выплатам сотрудникам

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм Hashtap

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Пониженные тарифы страховых взносов

Когда ИП может претендовать на получение пособий?

Суммы, которые не облагаются страховыми взносами