КОГДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА НДС 0%. ОТКАЗ ОТ НУЛЕВОЙ СТАВКИ

22 August 2018

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставку 0% при реализации таких товаров (работ, услуг) вы сможете применить, если представите в налоговый орган подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ.

Подтверждающие документы вы должны представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Отказ от нулевой ставки. С 1 января 2018 г. в отдельных случаях налогоплательщики вправе отказаться от использования ставки 0% и исчислять налог по ставке 18% и (или) 10% (п. п. 2, 3, 7 ст. 164 НК РФ). Это возможно при совершении операций, которые предусмотрены в п. 7 ст. 164 НК РФ. Среди них упомянута реализация экспортируемых товаров, а также выполнение (оказание) в отношении этих товаров поименованных в пп. 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ работ (услуг).

Отказаться от ставки 0% разрешено только по всем обозначенным в п. 7 ст. 164 НК РФ операциям сразу (п. 7 ст. 164 НК РФ). Возможность отказа в отношении части этих операций не предусмотрена.

Для отказа от нулевой ставки необходимо подать заявление в налоговый орган. Сделать это нужно не позднее 1-го числа первого месяца того квартала, с которого налогоплательщик прекращает применять ставку 0%. После отказа от нулевой ставки исчислять налог с соответствующих операций по ставке 18% (10%) придется как минимум 12 месяцев (п. 7 ст. 164, ст. 163 НК РФ). Отказ на более короткий период не предусмотрен.

СТАВКА НДС 0% ПО ЭКСПОРТИРУЕМЫМ ТОВАРАМ

Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки, указан в п. 1 ст. 165 НК РФ, а также в п. 2 (при реализации товаров через посредника) и п. 3 (при реализации товаров в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам) данной статьи.

СТАВКА НДС 0% ПО РАБОТАМ (УСЛУГАМ), СВЯЗАННЫМ С ПЕРЕВОЗКОЙ (ТРАНСПОРТИРОВКОЙ) ТОВАРОВ

УСЛУГИ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ТОВАРОВ: КОГДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА 0%

С 01.01.2018 налогоплательщик вправе отказаться от нулевой ставки НДС в порядке п. 7 ст. 164 НК РФ.

У налогоплательщиков, которые не воспользовались этим правом, услуги по международной перевозке товаров подлежат обложению НДС по ставке 0% на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Исключением являются услуги, которые оказывают российские перевозчики на железнодорожном транспорте. По ним основания применения ставки 0% установлены в других положениях п. 1 ст. 164 НК РФ.

Примечание: Если деятельность перевозчика подлежит лицензированию, то нулевая ставка НДС применяется при наличии лицензии. Это касается, в частности, услуг по международной авиаперевозке, облагаемых по нулевой ставке у лица, имеющего соответствующую лицензию (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124).

Международными признаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ. При этом товары могут перевозиться морскими или речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным либо автотранспортом.

Отметим, что работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья приравниваются к международным перевозкам (для целей применения ст. 164 НК РФ), если одновременно выполняются следующие условия (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ):

1) пункт отправления перевозимого (транспортируемого) углеводородного сырья находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

2) пункт назначения расположен за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Разъясняя порядок применения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, Пленум ВАС РФ указал следующее (п. 18 Постановления от 30.05.2014 N 33). Оказание услуг международной перевозки несколькими лицами (имеет место множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение субисполнителей) не препятствует применять нулевую ставку всем лицам, участвовавшим в оказании услуг. В том числе это могут быть перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке на отдельных ее этапах, и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

Пленум ВАС РФ также отметил, что применение нулевой ставки в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при международной перевозке товаров, не зависит от того, выступает организатором международной перевозки сам экспедитор, заказчик транспортно-экспедиционных услуг либо иное лицо.

Минфин России указал, что при применении положений пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в п. 18 Постановления от 30.05.2014 N 33 (Письмо от 17.10.2014 N 03-07-08/52436). ФНС России придерживается аналогичного мнения (Письмо от 02.12.2016 N СД-4-3/22963@).

Далее рассмотрим отдельные виды услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

1. Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава.

Минфин России разъяснил, что указанные услуги облагаются по нулевой ставке, если оказываются в рамках договоров, которые удовлетворяют требованиям п. п. 4, 6, 7Положения об основах правового регулирования деятельности операторов железнодорожного подвижного состава и их взаимодействия с перевозчиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 25.07.2013 N 626 (Письмо от 12.08.2013 N 03-07-08/32626).

Если данные услуги оказываются через агента, то принципал также вправе применять ставку НДС 0% (Письмо Минфина России от 04.05.2011 N 03-07-08/141).

2. Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции. К таким услугам относятся:

- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов;

- прием и выдача, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;

- информационные услуги;

- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;

- услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги (см. также Письма Минфина России от 18.04.2014 N 03-07-08/17866, от 30.08.2013 N 03-07-08/35800, от 01.02.2013 N 03-07-08/2075);

- услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств (см. также ПисьмоМинфина России от 25.07.2011 N 03-07-08/240);

- разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;

- розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;

- перемаркировка грузов;

- обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров;

- хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Заметим, что ставка в размере 0% применяется и в том случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрено оказание только отдельных видов услуг, указанных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15169@).

Чтобы определить, относятся те или иные услуги к транспортно-экспедиционным, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в Национальном стандарте ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст (Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (п. 2), ФНС России от 15.09.2017 N СД-4-3/18435@).

Отметим, что ставка НДС 0% в отношении указанных услуг применяется независимо от таможенной процедуры, под которую помещается ввозимый (вывозимый) груз, а также от цели его ввоза (вывоза) (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/311, от 10.08.2011 N 03-07-08/255). Есть разъяснения, согласно которым при оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре временного вывоза, нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ. При этом представление таможенной декларации (ее копии), свидетельствующей о помещении вывозимых товаров под какую-либо таможенную процедуру, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки не требуется (Письмо Минфина России от 18.05.2017 N 03-07-08/30251).

Также стоит обратить внимание, что есть разъяснения Минфина России, из которых можно сделать вывод, что при транспортировке ввезенного груза по территории РФ (например, из российского порта до пункта назначения на территории РФ) экспедитором применяется ставка 18% НДС (Письма от 12.01.2017 N 03-07-11/585 и от 04.07.2016 N 03-07-11/38969).


СТАВКА НДС 0% ПО РАБОТАМ (УСЛУГАМ), НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫМ С ПЕРЕВОЗКОЙ (ТРАНСПОРТИРОВКОЙ) ИНОСТРАННЫХ ТОВАРОВ, ПОМЕЩЕННЫХ ПОД ТАМОЖЕННУЮ ПРОЦЕДУРУ ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА

По ставке 0% облагаются также работы (услуги), которые непосредственно связаны с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита. Речь идет о перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Минфина России, до 2011 г. ставка НДС 0% не применялась в отношении услуг по перевозке товаров через территорию РФ из страны - участника Таможенного союза в другое государство (и наоборот). Чиновники отмечали, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает отдельного перечня документов, обосновывающих применение нулевой ставки для указанных операций, поэтому такие услуги следует облагать по ставке 18% (Письма Минфина России от 30.11.2010 N 03-07-08/347, от 03.11.2010 N 03-07-08/306).

Например, услуги по перевозке товаров железнодорожным транспортом из Японии в Казахстан через территорию РФ облагаются НДС по ставке 18%.

Кроме того, согласно разъяснениям финансового ведомства такой порядок действует и в 2011 г. (Письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-13/01-16, от 30.11.2010 N 03-07-08/347).

СТАВКА НДС 0% ПО ОТДЕЛЬНЫМ ОПЕРАЦИЯМ (ПАССАЖИРСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ И Т.Д.)

С 1 января 2018 г. налогоплательщики вправе отказаться от ставки 0% в порядке п. 7 ст. 164НК РФ.

По вопросу об отказе от нулевой ставки см. готовое решение.

В настоящем разделе рассматривается ситуация, когда налогоплательщик применяет ставку 0%. По данной ставке облагаются операции, указанные в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставка 0% применяется, например, к операциям по реализации:

- услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РФ и перевозка оформляется на основании единых международных перевозочных документов (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Данные положения распространяются на космическую технику, работы (услуги) по исследованию космического пространства, объекты космической инфраструктуры, подготовительные (вспомогательные) наземные работы и услуги и т.д.

Примечание: В частности, к таким работам (услугам) могут относиться научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, связанные с космической деятельностью. При этом на основании пп. 16 или 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ данные работы могут освобождаться от НДС. В таких случаях нулевая ставка применяется, если налогоплательщик отказался от использования освобождения в порядке п. 5 ст. 149 НК РФ (Письма Минфина России от 01.07.2014 N 03-07-РЗ/31798, от 03.08.2012 N 03-07-15/95, от 09.06.2011 N 03-07-08/173);

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - представительства (их персонал и члены семей персонала)) (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Примечание: Нулевая ставка применяется лишь в следующих случаях (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ):

- если товары (работы, услуги) реализованы представительствам (их персоналу и членам семей персонала) государств, законодательство которых предусматривает аналогичные нормы в отношении представительств (персонала и членов семей) Российской Федерации;

- если такая норма предусмотрена международным договором РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств (их персонала и членов семей персонала) которых действует указанное правило, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 14.12.2011 N 22606/173н;

- припасов, вывезенных с территории РФ (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Помимо перечисленных предусмотрены, в частности, следующие случаи применения нулевой ставки НДС.

1. По ставке НДС 0% облагаются операции по реализации (пп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ):

- углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья;

- продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов).

Нулевая ставка НДС в отношении таких операций применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

1) указанный товар вывезен из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

2) пункт назначения, в который он вывезен, находится за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

3) вывоз товара осуществлен не в таможенной процедуре экспорта.

Примечание: При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, вы можете применить нулевую ставку НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Подробнее об этом читайте в разд. 8.1.1 "Ставка НДС 0% по экспортируемым товарам";

4) налогоплательщик представил в инспекцию документы, предусмотренные п. 1.1 ст. 165НК РФ.

2. По ставке 0% облагается реализация работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров, вывозимых за пределы РФ или ввозимых в РФ морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания по договорам фрахтования судна на время (тайм-чартер) (пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, по нулевой ставке облагаются услуги судовладельцев, предоставляющих суда по договору фрахтования на время для перевозок импортируемых или экспортируемых товаров. В свою очередь, услуги фрахтователя по перевозке указанных товаров облагаются по ставке 0% в случаях, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

3. По ставке 0% облагается реализация работ (услуг), связанных с железнодорожными перевозками, которые указаны в пп. 2.1, 2.7, 3.1, 9, 9.1, 9.2, 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ. К ним относятся, например:

- транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке (транспортировке) железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ из одного иностранного государства в другое (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Данные положения не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- работы (услуги) по перевозке (транспортировке) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена таможенного союза, и работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой (транспортировкой), если их стоимость указана в перевозочных документах (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- работы (услуги) по перевозке (транспортировке) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров, перемещаемых через территорию РФ из одного иностранного государства в другое, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой (транспортировкой), если их стоимость указана в перевозочных документах (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

4. По ставке 0% облагается реализация товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ (пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка 0% применяется, если международные организации и их представительства осуществляют деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от НДС.

Перечень таких международных организаций и их представительств утвержден Приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014 (п. 1 данного Приказа).

Правила применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ (далее - Правила применения нулевой ставки), утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 согласно п. 12 ст. 165 НК РФ.

Ставку НДС 0% применяют организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) международным организациям и (или) их представительствам, осуществляющим деятельность на территории РФ. Иными словами, право на нулевую ставку имеют только те налогоплательщики, которые заключили договор, предусматривающий реализацию, непосредственно с международной организацией (ее представительством). Это следует из п. 3 Правил применения нулевой ставки, на что указывает и Минфин России в Письме от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46019. Другим лицам (например, субподрядчикам организаций, заключивших договор с международной организацией) такое право не предоставлено.

Для применения нулевой ставки у налогоплательщика должно быть в наличии (помимо договора) официальное письмо, подтверждающее, что товары (работы, услуги) были предназначены для международной организации (ее представительства). Письмо должно быть оформлено в соответствии с требованиями п. 3 Правил применения нулевой ставки.

5. По ставке 0% облагается среди прочего реализация:

- услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого из РФ (ввозимого в РФ), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в РФ для переработки (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче электроэнергии, поставка которой осуществляется из России в иностранные государства (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- работ (услуг) по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, выполняемых (оказываемых) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, если в товаросопроводительных документах указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Конкретный перечень услуг по перевалке, облагаемых НДС по ставке 0%, приведен в пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-07-08/113).

Заметим, что услуги по хранению ввозимых на территорию РФ товаров, оказываемые российской организацией, которая не осуществляет работ по перевалке, подлежат обложению НДС по ставке 0% (Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-07-08/144).

Нулевая ставка применяется и в том случае, если при оказании услуг привлекаются третьи лица (Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-08/287). Кроме того, не имеет значения, является заказчик работ (услуг) грузоотправителем (грузополучателем) или нет (Письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-07-08/24703, от 31.10.2011 N 03-07-08/299).

Ставка НДС 0% применяется независимо от даты помещения товаров под соответствующие таможенные процедуры и вида таможенной процедуры (Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7939, Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-08/241, от 03.02.2011 N 03-07-08/33, от 29.12.2010 N 03-07-08/375), а также в том случае, если в период хранения товара право собственности на него перешло от импортера к другому лицу (Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-07-08/15).

Примечание: В некоторых случаях работы (услуги) по перевалке и хранению грузов облагаются по ставке 18%. Так, например, нулевая ставка не применяется, если:

- работы (услуги) выполняются (оказываются) не на территории порта (см., например, Письма Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-08/13961, от 25.04.2011 N 03-07-08/122);

- отсутствуют товаросопроводительные документы с указанием пункта отправления и (или) назначения, находящегося за пределами РФ (например, работы (услуги) по перевалке и хранению бункерного топлива, вывозимого за пределы РФ и используемого в процессе движения судна по международному маршруту (Письмо Минфина России от 08.02.2012 N 03-07-08/32));

- пункт назначения товаров, поступивших с территории РФ, не определен. В то же время следует помнить, что нулевая ставка будет применяться в отношении услуг, оказанных с момента оформления товаросопроводительного документа, где указан пункт назначения, находящийся за пределами РФ (Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-07-09/08));

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) при их перевозке (транспортировке) в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного плавания или иные виды транспорта (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ). В части реэкспорта приведенное положение применяется с 1 января 2018 г.

Отметим, что, по мнению Минфина России, оснований для применения "нулевой" ставки НДС нет, если заранее неизвестно, какое количество перевозимых товаров впоследствии будет помещено под таможенную процедуру экспорта (Письма от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (п. 5), от 29.03.2011 N 03-07-08/90).

6. По ставке НДС 0% облагаются услуги по перевозке товаров воздушными судами, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ):

- пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ;

- на территории РФ совершается посадка воздушного судна и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров.

Порядок подтверждения права на применение нулевой ставки по указанным операциям установлен в п. п. 3.9, 9 ст. 165 НК РФ.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Как правильно сформировать экспортную выручку по ставке 0 процентов НДС

Ставка НДС по договору международной перевозки автомобильным транспортом

Налоговая ставка НДС 0%: когда применяется?