КОГДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА НДС 10 ПРОЦЕНТОВ. ПЕРЕЧНИ ТОВАРОВ

23 August 2018

Налогообложение по ставке НДС 10% предусмотрено, в частности, в следующих случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Если позиция с соответствующим кодом вида товара и наименованием есть в перечне, применяется ставка 10% (Письмо Минфина России от 03.04.2018 N 03-07-07/21499).

В отношении продукции для детского питания Минфин России отметил правомерность подтверждения ее принадлежности к продуктам, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, сведениями электронной базы данных Реестра свидетельств о государственной регистрации на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также указанием в документах, подтверждающих приобретение товаров (иной сопроводительной документации), номера и даты выдачи свидетельства о госрегистрации при наличии сведений в названном Реестре (Письмо от 26.05.2015 N 03-07-07/30282).

Примечание: Понятие "продовольственные товары" раскрывается и в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (п. 9 ст. 2 данного Закона).

Однако определение продовольственных товаров, закрепленное в Законе N 381-ФЗ, используется только в целях государственного регулирования оптовой и розничной торговли и не применяется при установлении ставки НДС 10%. Для целей налогообложения следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров, который содержится в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 31.03.2010 N 03-07-04/03;

2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям (п. 2 Примечаний к Перечню).

Периодическая и книжная продукция может распространяться в электронном виде (например, на магнитных носителях, в сети Интернет, по каналам спутниковой связи). Ставка 10% применяется только в отношении электронных периодических и продолжающихся изданий (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств (п. 4Перечня). В остальных случаях реализация в электронной форме периодических изданий и книжной продукции облагается НДС в общем порядке по ставке 18% (Письмо Минфина России от 01.08.2012 N 03-07-11/213);

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, а именно:

а) лекарственных средств (включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями) (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

По общему правилу для применения в отношении таких товаров/средств ставки 10% должны соблюдаться следующие требования:

- в отношении фармацевтической субстанции - нужно, чтобы сведения о ней содержались в Государственном реестре лекарственных средств или в Едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза (Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688);

- лекарственного препарата - необходимо, чтобы сведения о нем содержались в одном из названных реестров. Также должен иметься документ, подтверждающий его регистрацию (Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Примечание: Пониженная ставка НДС 10% применима и к лекарственным средствам ветеринарного назначения, которые соответствуют указанным требованиям (см., например, Письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-07/32017).

Здесь и далее приведены разъяснения контролирующих органов в отношении названного Перечня в прежней редакции. Полагаем, что их выводы актуальны, поскольку суть норм в данной части не изменилась;

- лекарственного средства, предназначенного для клинических исследований, - должно быть заключение (разрешительный документ) уполномоченного органа на ввоз конкретной партии (Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

В отношении лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями и не подлежащих регистрации в силу п. 1 ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ, ставка 10% применяется на основании наличия рецепта на лекарственные препараты или требования медицинской организации (Письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@);

б) медицинских изделий (кроме медицинских изделий, реализация которых освобождена от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), по которым вы представите в инспекцию регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом ЕАЭС, либо до 31 декабря 2021 г. регистрационное удостоверение на медицинское изделие (изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданное в соответствии с законодательством РФ (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Если удостоверения на регистрируемые лекарственные средства отсутствуют, в том числе из-за истечения срока их действия и незавершенности процедуры перерегистрации, ставка 10% не применяется (Письма Минфина России от 24.01.2018 N 03-07-07/3560, от 26.12.2016 N 03-07-07/77999).

В то же время, если задержка в получении регистрационного удостоверения произошла не по вине налогоплательщика, которым приняты все необходимые меры по его своевременному получению, судьи могут посчитать, что применение ставки 10% правомерно.

 Что касается реализации препаратов, на которые регистрационное удостоверение получено после их приобретения, то ставка 10% в отношении нее применяется с даты, указанной в таком удостоверении (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-07/19).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

С 1 января 2019 года ставка НДС составит 20%

Налоговые ставки по НДС в учетной политике

КОГДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА НДС 0%. ОТКАЗ ОТ НУЛЕВОЙ СТАВКИ