Лицо, подписавшее счет-фактуру, не подтверждает свою подпись. Есть ли право на вычет НДС?

<100 full reads
181 story viewUnique page visitors
<100 read the story to the endThat's 7% of the total page views
2 minutes — average reading time

Влечет ли отказ в вычете подписание счета-фактуры неуполномоченным (неустановленным) лицом и (или) от имени лица, отрицающего причастность к деятельности контрагента (ст. 54.1, п. 6 ст. 169 НК РФ)?

Лицо, подписавшее счет-фактуру, не подтверждает свою подпись. Есть ли право на вычет НДС?

Одним из условий уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога признается исполнение обязательства по сделке (операции) лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Как указано в п. 3 ст. 54.1 НК РФ, в частности, если первичные учетные документы подписало неустановленное или неуполномоченное лицо, это не может рассматриваться как самостоятельное основание признать уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога к уплате неправомерным.

Отметим, что законодательство не относит счет-фактуру к первичным учетным документам (п. 1 ст. 169 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для вычета НДС при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1, 6 данной статьи.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 предусматривается подписание счета-фактуры руководителем, а также главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ и Определение Верховного Суда РФ, согласно которым подписание счета-фактуры неуполномоченным (неустановленным) лицом и (или) от имени лица, отрицающего причастность к деятельности контрагента, может лишать налогоплательщика права на вычет по НДС.

Одновременно имеются судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых отмечается, что этот факт на право применения вычета не влияет, поскольку налогоплательщик не должен проверять достоверность сведений в полученных счетах-фактурах.

Полагаем, что судебная практика, сформированная до того, как критерии оценки налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы (суммы уплачиваемого налога) были закреплены в ст. 54.1 НК РФ, сохраняет актуальность.

Счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами, и (или) от имени лица, отрицающего причастность к деятельности контрагента, не дают права на вычет:

- Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.05.2017 N Ф04-715/2017 по делу N А75-1707/2016; Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.05.2017 N Ф01-1309/2017 по делу N А11-7426/2015; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.06.2017 N Ф02-2432/2017 по делу N А19-8723/2016; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.02.2016 N Ф02-7338/2015 по делу N А33-4252/2015; Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17.02.2016 N Ф03-5999/2015 по делу N А16-229/2015; Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.2016 N Ф04-996/2016 по делу N А81-2356/2015; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.03.2016 N Ф05-1236/2016 по делу N А40-69749/2015; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.03.2016 N Ф06-6457/2016 по делу N А49-7278/2015; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.2016 по делу N А66-7095/2014; Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.03.2016 N Ф08-1373/2016 по делу N А53-12672/2015; Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.04.2016 N Ф09-2607/16 по делу N А71-4186/2015; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 07.04.2016 N Ф10-701/2016 по делу N А62-2923/2015 (Суд пришел к выводу о необоснованном применении вычетов по НДС, в частности, на том основании, что счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами);

- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.05.2017 N Ф05-5127/2017 по делу N А41-17162/2016; Постановление ФАС Поволжского округа от 16.04.2013 по делу N А72-5520/2012; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2013 по делу N А56-21645/2011; Постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2012 по делу N А62-233/2012 (Суд признал правомерным отказ налогоплательщику в вычете НДС в том числе на основании того, что счета-фактуры подписаны не теми лицами, от имени которых поставлены подписи);

- Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2013 N Ф09-3881/13 по делу N А47-4622/2012; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2012 по делу N А81-2396/2011; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2012 по делу N А67-2814/2011 (Определением ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-9524/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2012 по делу N А40-106629/11-91-444 (Определением ВАС РФ от 24.01.2013 N ВАС-18347/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд установил, что руководитель организации-контрагента умер до заключения сделки с обществом. Следовательно, счет-фактура, подписанный от имени руководителя после даты его смерти, является недостоверным и не может подтверждать вычет НДС);

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2014 по делу N А27-279/2013; Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2014 N Ф05-8283/2013 по делу N А40-9000/13 (Определением ВАС РФ от 27.02.2014 N ВАС-792/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд указал, что представленные обществом счета-фактуры подписаны неустановленным лицом. Учитывая, в частности, данное обстоятельство, суд пришел к выводу о том, что счета-фактуры содержат недостоверные сведения, не подтверждают совершение реальных хозяйственных операций, поэтому не являются основанием для применения вычетов по НДС.

Лицо, подписавшее счет-фактуру, не подтверждает свою подпись. Есть ли право на вычет НДС?

Счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами, и (или) от имени лица, отрицающего причастность к деятельности контрагента, не являются препятствием для вычета:

- Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5522/2016 по делу N А65-7584/2015; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.11.2015 N Ф05-16138/2015 по делу N А40-179026/14; Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-74359/12-116-157 (Вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве их руководителей, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной);

- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.2016 N Ф05-3604/2016 по делу N А40-115171/2015; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10.02.2016 N Ф10-47/2016 по делу N А64-2400/2014; Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.07.2015 N Ф09-4432/15 по делу N А76-22913/2014 (Суд указал, что подписание документов неуполномоченным лицом не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций. Подписание счетов-фактур неустановленными лицами не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении необоснованной налоговой выгоды);

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2013 по делу N А56-28974/2012 (Суд отклонил довод инспекции о том, что счета-фактуры контрагента подписаны неустановленным лицом. По мнению суда, сам по себе факт смерти лица, которое числится руководителем контрагента, не свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций);

- Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2013 по делу N А40-81671/12-91-447 (Суд отклонил довод инспекции о подписании счетов-фактур неустановленными лицами. Суд отметил, что нарушение контрагентами своих налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Кроме того, согласно выписке из ЕГРЮЛ лица, от имени которых были подписаны документы, на момент заключения договоров числились учредителями и руководителями контрагентов. У общества отсутствовали основания полагать, что счета-фактуры подписаны неустановленными лицами, поскольку все обязательства перед ним были исполнены. Доказательств согласованности действий налогоплательщика с контрагентами с целью получения необоснованной налоговый выгоды инспекция не представила);

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2013 по делу N А56-12593/2012 (Как указал суд, то обстоятельство, что счета-фактуры подписаны от имени контрагентов общества неустановленными неуполномоченными лицами, само по себе не является безусловным и достаточным доказательством получения обществом необоснованной налоговой выгоды. Однако в данном случае причинами доначисления НДС послужили как установление факта получения необоснованной налоговой выгоды, так и наличие доказательств, свидетельствующих о том, что общество действовало без должной осмотрительности).

Лицо, подписавшее счет-фактуру, не подтверждает свою подпись. Есть ли право на вычет НДС?

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя в счетах-фактурах

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Как составить счет-фактуру на отгрузку товаров (работ, услуг)

Какими могут быть счета-фактуры

ПАМЯТКА «Как правильно исправить счет-фактуру»

ПАМЯТКА «Когда составляется Корректировочный счет-фактура»

Ошибки в счете-фактуре: корректировочный или исправленный

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре

Наименование отгруженных товаров и единица измерения в счетах-фактурах

Количество и наименование валюты в счетах-фактурах

Все о счетах-фактурах

Подписи и печать в счетах-фактурах

Электронный счет-фактура

Универсальный передаточный документ

Реквизиты, характерные для УПД

Факты хозяйственной жизни, по которым составляется УПД

Какой документ нужно зарегистрировать в книге покупок при ввозе товаров в РФ

Счет-фактура при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС

Заполнение УПД: строки и графы

Типовые ситуации по заполнению УПД

Счет-фактура и УПД в книге продаж

Контрагент просит ИП в счете-фактуре указать свой ОГРНИП

Понятие авансового счета-фактуры

Дата и номер авансового счета-фактуры

Хотите узнать все о счетах-фактурах?

В каких случаях на несколько актов о выполненных работах можно выставить один счет-фактуру

В каком периоде регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру

Порядок уведомления об уточнении счета-фактуры, выставленного в электронной форме

Можно ли ежедневно нумеровать счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) с первого номера

Какой адрес организации необходимо отразить в исправленном счете-фактуре при смене адреса

Как вести книги покупок и книги продаж организациями, участвующими в системе «tax frее»

Отсутствие порядкового номера в счете-фактуре может привести к потере права на вычет

Как зарегистрировать в книге продаж кассовые чеки при реализации организацией физлицам

Как указать адрес в счете-фактуре?

Организация получила счет-фактуру с выделенным НДС по услугам, освобожденным по ст.149 НК РФ

Как в счете-фактуре указать грузоотправителя и грузополучателя?

Товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад - кто грузополучатель?

Порядок регистрации в книге покупок для целей НДС электронных авиабилетов и железнодорожных билетов

Как указать в счете фактуре ОГРНИП индивидуального предпринимателя – плательщика НДС

Если в счете-фактуре грузополучателем указан работник организации, вправе ли организация принять НДС к вычету?

Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель – одно лицо?

Правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика?

Можно ли в счете-фактуре указывать в качестве адреса грузоотправителя адрес склада?

10 публикаций о счетах-фактурах

Отгрузку товара осуществляет грузоотправитель. Нужно ли в счете-фактуре указывать данные продавца по строке "Грузоотправитель"

Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

Является ли нарушением заполнение части сведений счета-фактуры на иностранном языке?

Можно ли в счете-фактуре указать наименование товаров (работ, услуг) в обобщенном виде?

Адрес в счете-фактуре можно написать строчными или заглавными буквами, а также с сокращениями

Можно ли в счете-фактуре указать вместо полного наименования товаров аббревиатуру либо их иное сокращенное наименование?

Номенклатура товара счета-фактуры не соответствует договору. Можно ли принять вычет по НДС?

Можно ли получить вычет по НДС при несоответствии наименований товара в счете-фактуре и в договоре?

10 публикаций о счетах-фактурах

Можно ли в счете-фактуре указать в графе "Наименование" набор товаров без расшифровки содержания этого набора?

Можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товара указан его вид?

Когда можно ли не заполнять в счете-фактуре графы "Единица измерения" и "Количество"?

Можно ли в счете-фактуре указать сумму скидки с минусом?

Последствия неправильного указания в счете-фактуре страны происхождения товара

Можно ли в счетах-фактурах указать наименований нескольких стран и номеров таможенных деклараций?

Счет-фактура на отгрузку: правила составления

Нужно ли в счете-фактуре указывать, что товар происходит из РФ?

Универсальный передаточный документ: порядок заполнения и правила применения

Обязательна ли расшифровка подписей на счете-фактуре?

Можно ли использовать факсимильную подпись на счете-фактуре?

Можно ли применить вычет НДС, если счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?

Можно ли принять НДС к вычету при отсутствии на счете-фактуре подписи главного бухгалтера?

Может ли агент перевыставить покупателю расходы на доставку товара, оформив счет-фактуру, если перевозчик выставил УПД?

Является ли отсутствие расшифровки подписи в счете-фактуре нарушением, препятствующим принятию НДС к вычету?

Можно ли получить вычет по НДС, если счета-фактура подписан одним лицом и за руководителя, и за главного бухгалтера?