МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС

По месту нахождения имущества определяется место реализации:

1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Отметим, что к недвижимому имуществу относятся в том числе участки недр (п. 1 ст. 130 ГК РФ). В связи с этим место реализации работ (услуг), связанных с такими объектами (например, сейсморазведочных), должно определяться по месту нахождения соответствующего участка (Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-08/4146, от 22.07.2011 N 03-07-08/237).

Если недвижимое имущество находится за пределами территории РФ, то связанные с ним работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ. Основание - пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Отметим, что, по мнению Минфина России, при оказании услуг по организации работ (услуг), предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, место реализации должно определяться по месту деятельности исполнителя согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ (Письмо от 20.07.2010 N 03-07-08/207).

ПРИМЕР

определения места реализации работ

Ситуация

Немецкая строительная компания по договору с российской организацией осуществляет на территории Краснодарского края строительство гостиничного комплекса. В соответствии с условиями договора срок строительства объекта - 10 месяцев.

Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства.

Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, ратифицированного Федеральным законом от 18.12.1996 N 158-ФЗ, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

Решение

Таким образом, несмотря на то что исполнителем работ является иностранная компания, местом реализации этих работ является Российская Федерация. Следовательно, реализация немецкой компанией строительных работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;

2) работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это правило действует независимо от того, принадлежит имущество российскому или иностранному лицу (см., например, Письмо Минфина России от 19.09.2012 N 03-07-08/272).

Если данное движимое имущество, а также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся за пределами территории РФ, то связанные с ними работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Дополнительно см. Письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-07-РЗ/31396, от 02.11.2012 N 03-07-08/310, от 17.08.2012 N 03-07-08/252, от 03.09.2012 N 03-07-15/119, от 16.11.2011 N 03-07-08/319, от 04.02.2010 N 03-07-08/30, от 13.10.2009 N 03-07-08/203, от 10.08.2009 N 03-07-08/179, ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@.

В числе документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) в отношении имущества, находящегося на территории иностранного государства, могут быть, например (Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/119, ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@):

- договор на выполнение таких работ (оказание услуг);

- документы, подтверждающие факт выполнения соответствующих работ (оказание услуг) налогоплательщиком.

ПРИМЕР
определения места реализации работ по техническому обслуживанию

Ситуация

Российская организация выполняет работы по техническому обслуживанию производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Индии. Техническое обслуживание осуществляется на территории Индии.

Решение

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на ее территории.

В данном случае оборудование расположено за пределами территории РФ. Следовательно, местом реализации работ по техническому обслуживанию данного оборудования РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС не облагаются.

В заключение отметим, что согласно разъяснениям Минфина России к работам (услугам), непосредственно связанным с движимым или недвижимым имуществом, указанным в пп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся услуги по оценке такого имущества (например, основных средств). Место реализации этих услуг следует определять по общему правилу в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-08/183).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Сложные вопросы НДС: место работ и услуг, связанных с движимым и недвижимым имуществом

НДС при продаже имущественных прав на дома и помещения