Минфин РФ о индивидуальном инвестиционном счете (часть 1)

14 July 2018

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АО по вопросу налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Минфин РФ о индивидуальном инвестиционном счете (часть 1)

Пунктом 9.1 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете, исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

Из изложенного следует, что если договор на ведение индивидуального инвестиционного счета не прекращался и вывод денежных средств и ценных бумаг с индивидуального инвестиционного счета не производился, обязанности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога у налогового агента не возникает.

Основание: (Письмо Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-07/71362)

Из письма следует, что по поручению клиентов - физических лиц организация-брокер, осуществляющая также депозитарную деятельность, приобретает инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов и учитывает их на счетах депо клиентов. Денежные средства в счет оплаты приобретаемых паев перечисляются в управляющую компанию с брокерского счета клиента.

1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3, 214.4 и 214.9 Кодекса признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание с налогоплательщиком.

Согласно пункту 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица, а сумма налога, в соответствии с пунктом 8 указанной статьи, исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса к расходам по операциям, связанным с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в частности, относятся суммы, уплачиваемые управляющей компании паевого инвестиционного фонда в оплату выдаваемых ценных бумаг.

Таким образом, денежные средства, перечисляемые брокером управляющей компании по поручению налогоплательщика в соответствии с заявкой на приобретение инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов в счет оплаты их стоимости, относятся к расходам по операциям с ценными бумагами, учитываемым при определении налоговой базы в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

2. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

К доходам от таких операций, в частности, относятся доходы от операций с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, а также доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.

Каких-либо ограничений, связанных с видом ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, в статье 219.1 Кодекса не содержится.

Основание: (Письмо Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-06/64019)

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при получении дохода по ценным бумагам, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в связи с банкротством организации - эмитента ценных бумаг, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и со статьей 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 и подпунктом 1 пункта 4 статьи 219.1 Кодекса в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон) без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.

Согласно пункту 1 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" индивидуальный инвестиционный счет - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с данной статьей.

Пунктом 3 статьи 10.2-1 указанного Федерального закона предусмотрено, что физическое лицо вправе потребовать возврата учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете денежных средств и ценных бумаг или их передачи другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг, с которым заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. При этом возврат клиенту денежных средств и ценных бумаг, учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете, или их передача другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг без прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета не допускается.

Таким образом, в случае если физическое лицо требует возврата учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете ценных бумаг, вследствие чего прекращается договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, до истечения трех лет с даты заключения такого договора, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.

Основание: (Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-04-05/58030)

Вопрос: Согласно НК РФ индивидуальный инвестиционный счет (далее - ИИС) может быть открыт как физлицу - налоговому резиденту РФ, так и физлицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ.

Согласно п. 1 ст. 219.1 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик-физлицо имеет право на получение соответствующих инвестиционных вычетов. При этом согласно п. 3 ст. 210 НК РФ уменьшение налоговой базы на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, возможно в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

При этом для доходов физлица - нерезидента РФ п. 3 ст. 224 НК РФ предусмотрена отдельная налоговая ставка.

Верно ли то, что при обращении за получением инвестиционного вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, вывод о наличии или об отсутствии у налогоплательщика такого права будет определяться в зависимости от наличия или отсутствия у него статуса налогового резидента РФ по итогам каждого налогового периода (на конец календарного года), в котором он претендует на получение инвестиционного вычета, при условии наличия у него в соответствующем налоговом периоде (календарном году) доходов, облагаемых по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ?

Инвестиционный вычет по НДФЛ в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС, предоставляется по окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС.

При этом в период наличия ИИС налоговая база по НДФЛ исчисляется, но налог не удерживается.

Верно ли то, что при обращении за получением инвестиционного вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, вывод о наличии или об отсутствии у налогоплательщика такого права будет определяться в зависимости от наличия или отсутствия у него статуса налогового резидента РФ на дату закрытия ИИС, но не ранее чем по истечении трех лет с даты открытия ИИС?

Порядок расчета налоговой базы и переноса убытков по операциям, учитываемым на ИИС, установлен ст. 214.9 НК РФ. При этом данная статья не содержит особенностей расчета налоговой базы и переноса убытков в случае досрочного закрытия ИИС (до истечения трех лет с момента его открытия) без перевода ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов и (или) денежных средств (далее - активы) на другой ИИС.

К операциям, учтенным на досрочно закрытом ИИС, применяются общие правила расчета налоговой базы и переноса убытков, установленные в ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ. Правильно ли то, что расчет налоговой базы производится в разрезе налоговых периодов, в которых совершались операции, учтенные на ИИС, и по совокупности с другими операциями налогоплательщика с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в соответствии с порядком расчета налоговой базы и переноса убытка, установленных ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ?

Верно ли то, что, если при досрочном закрытии ИИС в налоговом периоде, за который производится расчет, получен доход, он может быть уменьшен на сумму убытка, полученного налогоплательщиком по другим операциям с данной категорией ценных бумаг или производных финансовых инструментов в данном налоговом периоде (в соответствии с порядком расчета налоговой базы согласно ст. 214.1 НК РФ), а по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и производным финансовым инструментам, обращающимся на организованном рынке, и на сумму убытка, перенесенного с прошлых налоговых периодов?

Правильно ли то, что, если при досрочном закрытии ИИС в налоговом периоде, за который производится расчет, получен убыток, он может быть принят в уменьшение дохода, полученного налогоплательщиком по другим операциям с данной категорией ценных бумаг или производных финансовых инструментов в данном налоговом периоде (в соответствии с порядком расчета налоговой базы согласно ст. 214.1 НК РФ), а по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и производным финансовым инструментам, обращающимся на организованном рынке, перенесен на будущие налоговые периоды в порядке, установленном в п. 16 ст. 214.1 и ст. 220.1 НК РФ?

Верно ли то, что расчет налоговой базы по текущему налоговому периоду (периоду, в котором произошло досрочное закрытие ИИС) и уточненный расчет по прошлым налоговым периодам, в которых осуществлялись операции на ИИС, производится налоговым агентом с учетом операций, осуществленных налогоплательщиком по другим брокерским счетам (счетам доверительного управления), открытым у налогового агента? Правильно ли то, что, если налогоплательщиком заключены брокерские договоры (договоры доверительного управления) с рядом налоговых агентов, для получения возможности расчета налоговой базы и учета убытков по совокупности всех операций он должен самостоятельно подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ, в том числе уточненную по прошлым налоговым периодам?

Должен ли налогоплательщик подавать уточненную декларацию по НДФЛ за прошлые налоговые периоды, в которых совершались операции, учтенные на досрочно закрытом ИИС, если НДФЛ по таким операциям удержан налоговым агентом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 августа 2017 г. N 03-04-06/55690

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения доходов физических лиц, связанным с налоговым статусом налогоплательщиков, совершающих операции с ценными бумагами, и сообщает следующее.

В случаях, прямо предусмотренных в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогообложение доходов физических лиц осуществляется исходя из их налогового статуса.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Поскольку в течение налогового периода сумма налога исчисляется при выплате дохода, установление налогового статуса физического лица, в зависимости от которого могут применяться различные налоговые ставки, также осуществляется на каждую дату выплаты дохода, и в этих целях используются правила пункта 2 статьи 207 Кодекса.

Вместе с тем налоговый статус физического лица, а вместе с ним и порядок исчисления налога могут изменяться в течение налогового периода. В связи с этим по окончании налогового периода определяется налоговый статус в целом за налоговый период (календарный год) с перерасчетом в большую или меньшую сторону суммы уплаченного налога в зависимости от того, как изменился налоговый статус физического лица.

Поставленные в письме вопросы, касающиеся налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами, требуют их тщательной проработки с учетом вышеизложенных положений Кодекса, относящихся к определению налогового статуса физического лица.

Основание: (Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-04-06/55690)

Согласно пункту 1 статьи 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) индивидуальный инвестиционный счет - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, который предусматривает открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Пунктом 6 указанной статьи Федерального закона N 39-ФЗ предусмотрено, что денежные средства, ценные бумаги и требования по договорам, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, могут быть использованы для исполнения обязательств, возникших только на основании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, или для обеспечения исполнения указанных обязательств.

Это означает, что денежные средства, ценные бумаги и требования по договорам, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, не могут быть использованы для исполнения обязательств, возникших на основании иных договоров. То есть указанная норма пункта 6 статьи 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ касается регулирования гражданско-правовых отношений.

В соответствии с пунктом 10 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

У физического лица может быть заключено с одним брокером несколько различного вида брокерских договоров, включая отдельный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, по каждому из которых брокер - налоговый агент может исчислять причитающуюся к уплате физическим лицом сумму налога.

Каких-либо ограничений, делающих невозможным удержание со специального брокерского счета денежных средств в счет исчисленного по одному или нескольким брокерским договорам налога при наличии у физического лица с брокером различных видов договоров, включая отдельный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, статьей 226.1 Кодекса не предусмотрено.

Основание: (Письмо Минфина России от 11.11.2015 N 03-04-06/64957)

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и со статьей 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

К доходам от таких операций, в частности, могут быть отнесены доходы от операций с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 219.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

До истечения указанного срока налоговая база по операциям с ценными бумагами, в том числе учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете, определяется в общем порядке, а сумма налога по таким операциям исчисляется и уплачивается налоговым агентом в соответствии со статьей 226.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) индивидуальный инвестиционный счет - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, который предусматривает открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Пунктом 6 указанной статьи Федерального закона N 39-ФЗ предусмотрено, что денежные средства, ценные бумаги и требования по договорам, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, могут быть использованы для исполнения обязательств, возникших только на основании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, или для обеспечения исполнения указанных обязательств.

Это означает, что денежные средства, ценные бумаги и требования по договорам, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, не могут быть использованы для исполнения обязательств, возникших на основании иных договоров. То есть указанная норма пункта 6 статьи 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ касается регулирования гражданско-правовых отношений.

В соответствии с пунктом 10 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

У физического лица может быть заключено с одним брокером несколько различного вида брокерских договоров, включая отдельный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, по каждому из которых брокер - налоговый агент может исчислять причитающуюся к уплате физическим лицом сумму налога.

Каких-либо ограничений, делающих невозможным удержание со специального брокерского счета денежных средств в счет исчисленного по одному или нескольким брокерским договорам налога при наличии у физического лица с брокером различных видов договоров, включая отдельный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, статьей 226.1 Кодекса не предусмотрено.

Основание: (Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-04-06/63532)

Минфин РФ о индивидуальном инвестиционном счете (часть 1)

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

КАК ПОЛУЧИТЬ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?

КАК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ ПРИ ПРОДАЖЕ ЦЕННЫХ БУМАГ?

Минфин РФ о предоставлении инвестиционного вычета по НДФЛ при внесении денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет

Минфин РФ о налоговом агенте, предоставляющим инвестиционный вычет