Минфин РФ о налоговом агенте, предоставляющим инвестиционный вычет

14 July 2018

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 25.01.2018 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при прекращении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Минфин РФ о налоговом агенте, предоставляющим инвестиционный вычет

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом особенностей, установленных статьей 214.9 Кодекса.

Согласно пункту 3 указанной статьи исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты, а также на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

В случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета удержание исчисленных сумм налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится в общем порядке, установленном в статье 226.1 Кодекса.

Пунктом 10 указанной статьи предусмотрено, что налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, номинальных счетах форекс-дилера или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Основание: (Письмо Минфина России от 26.03.2018 N 03-04-05/18991)

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и со статьей 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

При этом инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, предоставляется с учетом, в частности, следующих особенностей:

1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;

2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет.

Каких-либо ограничений, связанных с видом доходов, за счет которых получены денежные средства, зачисляемые на индивидуальные инвестиционные счета, а также с видом счетов, с которых указанные денежные средства перечисляются на индивидуальные инвестиционные счета, в статье 219.1 Кодекса не содержится.

Основание: (Письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-04-05/7315)

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 214.9 Кодекса финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям в соответствии с Кодексом по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, и финансового результата, определенного на дату прекращения действия указанного договора, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом финансовый результат определяется за каждый налоговый период.

Пунктом 3 статьи 214.9 Кодекса предусмотрено, что исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом в следующих случаях:

1) на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты;

2) на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 4 статьи 219.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета. При этом налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления соответствующей справки налогового органа.

Поскольку исходя из пункта 3 статьи 210 Кодекса предоставление налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, определенного исходя из положительного финансового результата за предшествующие и текущий налоговый период, в котором прекращается действие договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, обусловлено наличием у налогоплательщика статуса налогового резидента Российской Федерации, указанный налоговый статус устанавливается на каждую дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика, включая выплату дохода при прекращении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

Основание: (Письмо Минфина России от 31.01.2018 N 03-04-06/5322)

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом особенностей, установленных статьей 214.9 Кодекса.

Финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям в соответствии с Кодексом по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, и финансового результата, определенного на дату прекращения действия указанного договора, если иное не предусмотрено статьей 214.9 Кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 2 указанной статьи суммы отрицательного финансового результата (убытка), полученные по совокупности операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, по итогам каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, учитываются в уменьшение положительного финансового результата по соответствующим операциям в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату в бюджет суммы налога по указанным операциям, в течение всего срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

Основание: (Письмо Минфина России от 30.01.2018 N 03-04-06/5146)

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Таким образом, при определении налоговой базы для доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении которых не применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, не предоставляется.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, предоставляется с учетом, в частности, следующих особенностей:

1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;

2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет;

3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

Таким образом, инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при представлении им налоговой декларации в порядке, установленном в главе 23 Кодекса, и при наличии у него по итогам каждого соответствующего налогового периода статуса налогового резидента Российской Федерации.

Обращаем внимание, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не регулирует порядок открытия, ведения и закрытия физическими лицами индивидуальных инвестиционных счетов.

Основание: (Письмо Минфина России от 15.01.2018 N 03-04-06/1290)

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Особенности осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные с ведением индивидуальных инвестиционных счетов, установлены в статье 10.2-1 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

В пункте 1 статьи 10.2-1 указанного Федерального закона предусмотрено, что индивидуальный инвестиционный счет - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с указанной статьей.

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Законодательство Российской Федерации устанавливает статус индивидуальных инвестиционных счетов в Российской Федерации, а также регулирует профессиональную деятельность брокеров, связанную с их открытием и ведением в Российской Федерации. В отношении подобных счетов и порядка их ведения в иностранных государствах законодательство Российской Федерации не применяется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

С учетом изложенного, поскольку в главе 23 Кодекса не определено иное, под индивидуальными инвестиционными счетами в статье 219.1 Кодекса понимаются указанные счета, открытые и ведущиеся российскими организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в качестве брокеров и управляющих в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основание: (Письмо Минфина России от 30.11.2017 N 03-04-07/79540)

Согласно пункту 9.1 статьи 226.1 Кодекса в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, для целей расчета налоговой базы датой открытия счета признается дата открытия указанным физическим лицом индивидуального инвестиционного счета, договор на ведение которого был прекращен в порядке, указанном в данном абзаце.

Вышеприведенная норма статьи 226.1 Кодекса не устанавливает порядок открытия физическими лицами индивидуальных инвестиционных счетов, порядок перевода активов с одного индивидуального инвестиционного счета на другой такой счет и не связывает возможность ее применения с соблюдением требований Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Основанием для применения нормы пункта 9.1 статьи 226.1 Кодекса является факт закрытия физическим лицом одного индивидуального инвестиционного счета и перевод всех активов, учитываемых на указанном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет.

При соблюдении указанных условий датой открытия физическим лицом индивидуального инвестиционного счета для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц признается дата открытия физическим лицом индивидуального инвестиционного счета, договор на ведение которого был прекращен.

Основание: (Письмо Минфина России от 14.11.2017 N 03-04-06/75067)

Порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов установлен положениями статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Указанные инвестиционные налоговые вычеты, за исключением инвестиционного вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, предоставляются налогоплательщику как налоговым агентом, так и налоговым органом при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 80 Кодекса установлено, что налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Во исполнение положений указанного пункта статьи 80 Кодекса приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ утверждена универсальная (для отражения всех видов доходов физических лиц и налоговых вычетов для физических лиц) форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), на Листе Е2 которой производится расчет инвестиционных налоговых вычетов.

При этом ФНС России сообщает, что для получения инвестиционных налоговых вычетов заполнять все листы налоговой декларации не обязательно.

Для удобства заполнения формы 3-НДФЛ налогоплательщики могут использовать программу "Декларация", размещенную и доступную для скачивания на официальном сайте ФНС России в разделе "Программные средства" - "Декларация" (https://www.nalog.ru/rn77/program//5961249/), позволяющую автоматически формировать нужные листы формы 3-НДФЛ.

В процессе заполнения данных программа автоматически проверяет их корректность, что уменьшает вероятность появления ошибки. Вместе с программой следует скачать инструкцию по установке и аннотацию.

Кроме того, для пользователей сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (https://lk2.service.nalog.ru/lk/) доступна возможность заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ в интерактивном режиме онлайн на сайте ФНС России без скачивания программы по заполнению.

Разработанное программное обеспечение по заполнению декларации позволяет автоматически переносить персональные сведения о налогоплательщике в декларацию, имеет удобный и понятный интерфейс, подсказки, что позволяет избежать ошибок при заполнении формы декларации.

Перечень необходимых документов, прилагаемых к форме 3-НДФЛ для предоставления инвестиционных налоговых вычетов, также установлен статьей 219.1 Кодекса.

Основание: (Письмо ФНС России от 08.11.2017 N ГД-3-11/7302@)

Пунктом 9.1 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом, в частности, на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

Таким образом, при прекращении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и выводе физическим лицом с указанного счета денежных средств и ценных бумаг без их перевода на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый этому же физическому лицу, налоговый агент обязан определить в установленном порядке налоговую базу по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, исчислить, удержать и перечислить удержанные суммы налога.

Согласно пункту 11 статьи 226.1 Кодекса для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

Пунктом 14 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что в целях данной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

Таким образом, при прекращении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налоговый агент определяет налоговую базу отдельно за каждый налоговый период, в котором действовал договор на открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Основание: (Письмо Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-06/71365)

Минфин РФ о налоговом агенте, предоставляющим инвестиционный вычет

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

КАК ПОЛУЧИТЬ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?

КАК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ ПРИ ПРОДАЖЕ ЦЕННЫХ БУМАГ?