Можно ли применить вычет НДС, если счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?

Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие факты, налоговый орган может отказать вам в вычете НДС.

Можно ли применить вычет НДС, если счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?

Дело в том, что согласно п. п. 2, 6 ст. 169 НК РФ основанием для вычета НДС служит счет-фактура, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами. Соответствующие полномочия могут быть предоставлены на основании приказа (другого распорядительного документа по организации) или доверенностью от имени организации.

В то же время возможности налогоплательщика проконтролировать соблюдение контрагентом данного правила ограничены. При этом п. 2 ст. 169 НК РФ содержит положение, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, вопрос о возможности принять к вычету НДС по счету-фактуре, подписанному неуполномоченным лицом, является спорным.

С 19.08.2017 Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 54.1, устанавливающей условия, при которых уменьшение налоговой базы и (или) суммы налога налогоплательщиком (налоговым агентом) признается правомерным или неправомерным. В частности, п. 3 ст. 54.1 НК РФ содержит положение о том, что подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом не может служить самостоятельным основанием для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога неправомерным.

Можно ли применить вычет НДС, если счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?

Счет-фактура, выставленный контрагентом, не является первичным учетным документом для налогоплательщика (это следует из анализа п. 1 ст. 172 НК РФ). В то же время положения ст. 54.1 НК РФ ориентируют при решении вопроса о правомерности уменьшения налоговой базы (сумм налога) опираться на оценку реальности сделки, ее действительную цель и верность отражения в учете, а не на формальные признаки, в частности соблюдение установленных правил оформления документов. Исходя из этого, полагаем, что ст. 54.1 НК РФ может служить дополнительным аргументом в пользу правомерности принятия НДС к вычету, если единственное препятствие состоит в том, что у лица, подписавшего счет-фактуру, отсутствуют соответствующие полномочия.

Судебная практика, сложившаяся до вступления в силу ст. 54.1 НК РФ, неоднозначна.

Нередко налогоплательщикам отказывали в вычете, если налоговому органу с помощью почерковедческой экспертизы, свидетельских показаний или иных доказательств удавалось убедить судей, что счет-фактуру подписало лицо, которое не имело на это права.

В то же время были и иные решения, в которых судьи принимали в обоснование вычетов НДС счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами. При этом они указывали, что в случае подтверждения реальности операций и должной осмотрительности налогоплательщика подписание счета-фактуры неустановленным лицом само по себе не является основанием для отказа в вычете. Таким образом, налогоплательщик не должен отвечать за неправомерные действия своих контрагентов.

Чтобы избежать споров с налоговыми органами, поинтересуйтесь при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени организации, а также попросите контрагента представить копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т.п.).

Можно ли применить вычет НДС, если счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Согласно Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 предусматривается подписание счета-фактуры руководителем, а также главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя в счетах-фактурах

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Как составить счет-фактуру на отгрузку товаров (работ, услуг)

Какими могут быть счета-фактуры

ПАМЯТКА «Как правильно исправить счет-фактуру»

ПАМЯТКА «Когда составляется Корректировочный счет-фактура»

Ошибки в счете-фактуре: корректировочный или исправленный

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре

Наименование отгруженных товаров и единица измерения в счетах-фактурах

Количество и наименование валюты в счетах-фактурах

Все о счетах-фактурах

Подписи и печать в счетах-фактурах

Электронный счет-фактура

Универсальный передаточный документ

Реквизиты, характерные для УПД

Факты хозяйственной жизни, по которым составляется УПД

Какой документ нужно зарегистрировать в книге покупок при ввозе товаров в РФ

Счет-фактура при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС

Заполнение УПД: строки и графы

Типовые ситуации по заполнению УПД

Счет-фактура и УПД в книге продаж

Контрагент просит ИП в счете-фактуре указать свой ОГРНИП

Понятие авансового счета-фактуры

Дата и номер авансового счета-фактуры

Хотите узнать все о счетах-фактурах?

В каких случаях на несколько актов о выполненных работах можно выставить один счет-фактуру

В каком периоде регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру

Порядок уведомления об уточнении счета-фактуры, выставленного в электронной форме

Можно ли ежедневно нумеровать счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) с первого номера

Какой адрес организации необходимо отразить в исправленном счете-фактуре при смене адреса

Как вести книги покупок и книги продаж организациями, участвующими в системе «tax frее»

Отсутствие порядкового номера в счете-фактуре может привести к потере права на вычет

Как зарегистрировать в книге продаж кассовые чеки при реализации организацией физлицам

Как указать адрес в счете-фактуре?

Организация получила счет-фактуру с выделенным НДС по услугам, освобожденным по ст.149 НК РФ

Как в счете-фактуре указать грузоотправителя и грузополучателя?

Товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад - кто грузополучатель?

Порядок регистрации в книге покупок для целей НДС электронных авиабилетов и железнодорожных билетов

Как указать в счете фактуре ОГРНИП индивидуального предпринимателя – плательщика НДС

Если в счете-фактуре грузополучателем указан работник организации, вправе ли организация принять НДС к вычету?

Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель – одно лицо?

Правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика?

Можно ли в счете-фактуре указывать в качестве адреса грузоотправителя адрес склада?

10 публикаций о счетах-фактурах

Отгрузку товара осуществляет грузоотправитель. Нужно ли в счете-фактуре указывать данные продавца по строке "Грузоотправитель"

Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

Является ли нарушением заполнение части сведений счета-фактуры на иностранном языке?

Можно ли в счете-фактуре указать наименование товаров (работ, услуг) в обобщенном виде?

Адрес в счете-фактуре можно написать строчными или заглавными буквами, а также с сокращениями

Можно ли в счете-фактуре указать вместо полного наименования товаров аббревиатуру либо их иное сокращенное наименование?

Номенклатура товара счета-фактуры не соответствует договору. Можно ли принять вычет по НДС?

Можно ли получить вычет по НДС при несоответствии наименований товара в счете-фактуре и в договоре?

10 публикаций о счетах-фактурах

Можно ли в счете-фактуре указать в графе "Наименование" набор товаров без расшифровки содержания этого набора?

Можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товара указан его вид?

Когда можно ли не заполнять в счете-фактуре графы "Единица измерения" и "Количество"?

Можно ли в счете-фактуре указать сумму скидки с минусом?

Последствия неправильного указания в счете-фактуре страны происхождения товара

Можно ли в счетах-фактурах указать наименований нескольких стран и номеров таможенных деклараций?

Счет-фактура на отгрузку: правила составления

Нужно ли в счете-фактуре указывать, что товар происходит из РФ?

Универсальный передаточный документ: порядок заполнения и правила применения

Обязательна ли расшифровка подписей на счете-фактуре?

Можно ли использовать факсимильную подпись на счете-фактуре?