Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя (строка 3).

Грузоотправитель – это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 пишется «Он же» (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Однако не будет нарушением, если вы в таком случае все же укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя-продавца (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

В том случае, когда продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, в строке 3, помимо наименования, указывается почтовый адрес грузоотправителя. Наименование грузоотправителя вносится полное или сокращенное в соответствии с учредительными документами (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Минфин России отмечает, что сведения о грузоотправителе можно заполнить на основании показателей товарной накладной (Письмо от 21.07.2017 N 03-07-09/46548).

Если отгрузка товаров осуществляется со склада грузоотправителя, можно указать почтовый адрес такого склада (Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24, ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@). Отметим, что указанные разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением N 914. Однако, по нашему мнению, они актуальны и для составления счетов-фактур по действующим правилам, поскольку соответствуют им.

Имейте в виду, что сведения о грузоотправителе приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара.

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 3 необходимо указать сведения о грузоотправителе в общем порядке. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51 и, несмотря на то что относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, справедливы и сейчас.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, чьи реквизиты (наименование и адрес) должны быть указаны в строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры при его выставлении обособленным подразделением.

Позиция Минфина России и ФНС России (в том числе со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), заключается в следующем. При заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 3 указываются наименование и адрес обособленного подразделения.

Минфин России, разъясняя порядок применения Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), указал, что при заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 3 указываются наименование и почтовый адрес обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61; Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35; Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32; Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06; Письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).

В письмах Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15, от 04.05.2006 N 03-04-09/08 отмечается, что при заполнении счетов-фактур по товарам, которые реализованы структурным подразделением, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должны быть указаны наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

В счете-фактуре должны быть отражены наименование и адрес грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Грузополучатель (получатель) – это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (подробнее об этом см. Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@).

В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Данные сведения можно отразить на основании показателей товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61).

Правила заполнения строки 4 действующей формы счета-фактуры аналогичны прежним правилам (утв. Постановлением N 914) в отношении указания сведений о грузополучателе. Поэтому при заполнении данного реквизита можно руководствоваться разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой, которые относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур. Так, в качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т.д. (Письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999).

Арбитражная практика подтверждает, что в строке 4 допустимо указывать как юридический, так и фактический адрес грузополучателя, который не совпадает с адресом согласно учредительным документам.

Следует отметить, что согласно официальной позиции Минфина России в счете-фактуре, выставленном обособленному подразделению организации по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя – обособленного подразделения.

Финансовое ведомство в письме Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35 отмечает, что при выставлении счета-фактуры в адрес структурного подразделения в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указываются наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.

Рассмотрим подробно в каких случаях грузоотправитель и грузополучатель – одни и те же лица, а в каких случаях указываются другие лица.

Варианты перевозки могут быть следующими:

- доставляет товар покупатель, т.е. самовывоз со склада поставщика;

- доставляет товар продавец и стоимость перевозки включена в стоимость товара;

- доставляет товар продавец, но стоимость перевозки покупатель оплачивает отдельно;

- доставляет товар перевозчик, нанятый покупателем;

- доставляет товар перевозчик, нанятый продавцом.

В Письме Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 разъясняется, что при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом. В том случае, если при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей продавец применяет унифицированную форму товарной накладной N ТОРГ-12, необходимо учитывать, что данная форма содержит такой реквизит, как организация-грузоотправитель, при заполнении которого указываются данные об этом лице. Аналогичные требования содержатся и в счете-фактуре. Принимая во внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 данные о грузоотправителе, при заполнении строки 3 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующей строке товарной накладной по форме N ТОРГ-12.

В общем, строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счетах-фактурах должны быть заполнены так же, как и в товарных накладных, к которым они выписаны.

Вместе с тем в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

При оказании услуг и выполнении работ, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки.

Если покупатель забирает груз самовывозом самостоятельно или привлекает для доставки стороннего перевозчика, то заказчиком перевозки, грузоотправителем и грузополучателем в этой схеме выступает покупатель (Письмо Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026).

Если продавец самостоятельно доставляет товар покупателю и стоимость перевозки включена в стоимость товара, то грузоотправителем будет продавец, а грузополучателем – покупатель.

Если продавец самостоятельно доставляет товар покупателю и стоимость перевозки покупатель оплачивает отдельно, то грузоотправителем будет продавец, а грузополучателем – покупатель.

Если товар доставляет перевозчик, нанятый покупателем, то грузоотправителем и грузополучателем в данном случае является покупатель.

Если товар доставляет перевозчик, нанятый продавцом, то грузоотправителем является продавец, а грузополучателем – покупатель.

Больше всего затруднений у налогоплательщиков вызывает оформление счетов-фактур при транзитной торговле, ведь склада у продавца в данном случае нет.

Официальное понятие оптовой торговли сегодня закреплено в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Согласно ст. 2 указанного нормативно-правового акта оптовая торговля представляет собой вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Аналогичное по смыслу определение оптовой торговли закреплено и в Государственном стандарте «ГОСТ Р 51303-2013 Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.08.2013 N 582-ст (далее – ГОСТ Р 51303-2013), в соответствии с которым оптовой торговлей признается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности, в том числе для перепродажи, или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В п. 143 ГОСТ Р 51303-2013 предусмотрена транзитная форма товародвижения. Это форма товародвижения от производителя непосредственно в места продажи или потребления, минуя склады посредников.

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.12.2014 по делу N А63-55/2014 арбитры указали, что осуществление оптовой торговой деятельности не требует обязательного наличия персонала и складских помещений при осуществлении транзитных поставок.

Таким образом, при осуществлении транзитных поставок при оптовой торговле наличие складских помещений не обязательно.

Оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет свои особенности.

Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:

- в строке «Грузоотправитель» нужно указать первого поставщика;

- в строке «Грузополучатель» — конечного покупателя;

- в строке «Поставщик» — «транзитного» продавца;

- в строке «Плательщик» — конечного покупателя.

Продавец выставляет счет-фактуру в обычном порядке, но в качестве грузополучателя по строке 4 указывает не транзитного, а конечного покупателя (которому в конечном итоге продается товар). А транзитный продавец в счете-фактуре, выставляемом покупателю, должна указать своего продавца в качестве грузоотправителя (строка 3).

В то же время суды указывают, что указание в счетах-фактурах и товарных накладных в качестве грузоотправителей лиц, не осуществлявших доставку товара, не является основанием для признания указанных в счетах-фактурах сведений недостоверными (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2007 N Ф08-3042/2007-1251А).

Таким образом, указание в счете-фактуре грузоотправителя, фактически не являющегося таковым, не является достаточным основанием для отказа в принятии НДС к вычету, поскольку грузоотправитель, указанный в счете-фактуре, привлекал третьих лиц для осуществления доставки.

Если товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад, расположенный в другом регионе, то справедливо будет задать вопрос – какой адрес следует указывать поставщику в счете-фактуре в строке «Грузополучатель и его адрес»?

В данном случае, в счете-фактуре в строке «Грузополучатель и его адрес» поставщику необходимо указывать почтовый адрес покупателя.

Это следует из следующего, в соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в частности, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Как следует из пп. «ж» п. 1 разд. II «Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Данные правила являются императивными и произвольному толкованию не подлежат.

Следовательно, в счете-фактуре в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» поставщик должен указывать почтовый адрес грузополучателя в любой ситуации, даже если товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад, расположенный в другом регионе.

Если в счете-фактуре грузополучателем указан работник организации и авансовый отчет, по которому работник покупал для организации товары, имеется, вправе ли организация принять НДС к вычету?

В Письме Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-09/44 указано, что, в случае если в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавцом осуществляется доставка товаров, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация вправе получить вычет по НДС, так как товары были куплены работником для организации и имеется счет-фактура. При этом не исключены споры с контролирующими органами.

На вопрос о порядке оформления для целей НДС счетов-фактур при ежедневной многократной отгрузке товаров в разные торговые точки одного покупателя Финансовое ведомство отвечает следующее.

В случае если договорами на поставку товаров предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой товаров в адрес одного покупателя, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможно производить один раз в день не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров.

Если в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавцом осуществляется доставка товаров, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-09/44).

В Письме УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501 контролирующие органы отвечают на следующий вопрос.

Заключен договор ответственного складского хранения. Согласно указанному договору хранитель не только отпускает товар поклажедержателя, но и принимает товар от поставщиков поклажедержателя. В случае если в договорах поставки с поставщиками указаны адрес доставки, наименование и адрес хранителя, что должно быть указано в накладных и счетах-фактурах по НДС от поставщиков в графе «Грузополучатель и его адрес»?

Учитывая изложенное, при заполнении строки 4 счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной N ТОРГ-12.

При этом, учитывая, что в товарной накладной N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя, в строке 4 счета-фактуры следует указывать адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары.

Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо?

При выставлении счета-фактуры на отгрузку товаров в строке 4 следует указывать полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес (пп. «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Если счет-фактура выставляется на сумму полученного аванса или при реализации работ (услуг), передаче имущественных прав в строке 4 ставится прочерк (пп. «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Других вариантов заполнения данной строки Правила не предусматривают. В том числе пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур не содержит указания на то, что в случаях, когда грузополучателем является покупатель, строка 4 может быть не заполнена или в ней может быть указано «он же».

По нашему мнению, оговорка «он же» в строке 4 некорректна. Учитывая последовательность расположения реквизитов счета-фактуры, при прочтении документа создается впечатление, что «он же» относится по смыслу к лицам, названным в документе выше по тексту (в строках 2 и 3), а не ниже – в строке 6.

В то же время ошибка, допущенная при заполнении строки 4 счета-фактуры, не влечет отказа в вычете НДС. Ведь это не препятствует налоговым органам при проведении проверки определить продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Следует отметить, что в Письме ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ указывается, что, в случае если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, чьи реквизиты (наименование и адрес) должны быть указаны в строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры при его выставлении обособленным подразделением.

Позиция Минфина России и ФНС России (в том числе со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), заключается в следующем. При заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 3 указываются наименование и адрес обособленного подразделения.

Минфин России, разъясняя порядок применения Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), указал, что при заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 3 указываются наименование и почтовый адрес обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61; Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35; Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32; Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06; Письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@; Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15).

Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08 отмечает, что при заполнении счетов-фактур по товарам, которые реализованы структурным подразделением, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должны быть указаны наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

На практике часто возникает вопрос: правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. В форме счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) есть специальная строка, которая называется «Грузоотправитель и его адрес».

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Возникают вопросы: правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика? Является ли это нарушение основанием для отказа в вычете?

Есть судебные акты, в которых разъясняется, что вычет нельзя применить, если в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указан перевозчик.

Примечание. Выводы сделаны в отношении ранее действовавшей формы счета-фактуры. По нашему мнению, они применимы и сейчас, поскольку порядок заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» прежней и действующей форм сходен (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Приложение N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914):

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2007 N А19-6217/07-40-Ф02-5616/07 по делу N А19-6217/07-40 (Суд указал, что, если груз перевозит третье лицо, грузоотправитель перевозчиком не является. Соответственно, в графе «Грузоотправитель» указывать перевозчика неправомерно. Это является нарушением порядка заполнения счетов-фактур, установленного пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ);

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2007
N А19-25520/06-57-Ф02-9361/07 по делу N А19-25520/06-57; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-36600/05-44-41-Ф02-45/07-С1 по делу N А19-36600/05-44-41 (Определением ВАС РФ от 24.05.2007 N 6333/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); (Суд отметил, что грузоотправителем признается лицо, передающее груз для перевозки или давшее распоряжение перевозчику на его перевозку, а грузополучателем – лицо, управомоченное получить груз от перевозчика. То есть понятия «грузоотправитель» и «перевозчик» неидентичны. Таким образом, при перевозке груза третьим лицом грузоотправитель не является перевозчиком и указание в счете-фактуре в графе «Грузоотправитель» перевозчика необоснованно);

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2008 N А33-12043/07-Ф02-2153/08 по делу N А33-12043/07 (Суд разъяснил, что в ст. 169 НК РФ нет требования об указании наименования перевозчика товара в качестве грузоотправителя).

Рассмотрим, указывается ли в счете-фактуре в качестве адреса грузоотправителя (грузополучателя) адрес склада (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Возникает вопрос: можно ли в счете-фактуре указывать в качестве адреса грузоотправителя или грузополучателя адрес склада?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, в счете-фактуре допускается указание почтового адреса склада грузоотправителя (грузополучателя). Кроме того, есть судебные акты, в которых сделан вывод о том, что в счете-фактуре в качестве адреса грузоотправителя (грузополучателя) можно указывать адрес склада.

В то же время есть судебные акты, в которых было признано, что адрес склада грузоотправителя (грузополучателя) в счетах-фактурах не указывается.

Примечание. Выводы, сделанные со ссылкой на положения утратившего силу Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, по нашему мнению, применимы и в настоящее время, поскольку подобные нормы содержатся в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В счетах-фактурах можно указывать адрес склада грузоотправителя (грузополучателя):

- Письмо Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24 (Разъяснено, что счет-фактура, в строке 3 которого дополнительно указан почтовый адрес склада грузоотправителя, не считается составленным с нарушениями);

- Письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@ (Разъяснено, что в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя или почтовый адрес принадлежащего ему на праве собственности (аренды) склада, с которого производилась отгрузка товаров. При заполнении адреса грузополучателя в строке 4 счета-фактуры указываются почтовый адрес грузополучателя и почтовый адрес принадлежащего ему на праве собственности (аренды) склада, на который поступают приобретенные покупателем товары);

- Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501 (Разъяснено, что счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, который отражает хозяйственную операцию. Учитывая изложенное, при заполнении строки 4 счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной N ТОРГ-12. Однако в товарной накладной N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя, поэтому в строке 4 счета-фактуры указывается адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары);

- Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123931 (Налоговый орган отметил, что в строке «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указывается почтовый адрес, т.е. в рассматриваемом случае адрес склада или резервуара, где находится полученный груз);

- Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452 (Разъяснено, что в строке 4 счета-фактуры указывается почтовый адрес принадлежащего грузополучателю на праве собственности (аренды) магазина или склада, куда поступают приобретенные товары);

- Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999 (Налоговые органы разъясняют, что в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры можно указывать адрес обособленного подразделения (склада) организации-покупателя, по которому доставляется товар);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 по делу N А32-1244/2008-13/27 (Суд признал правомерным указание в счете-фактуре фактического адреса организации, по которому находятся ее склады);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 по делу N А32-44390/2009-45/522 (Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-14837/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд пришел к выводу о том, что указание в счете-фактуре адреса склада (фактического места погрузки), а не юридического адреса поставщика не свидетельствует о несоответствии счетов-фактур ст. 169 НК РФ. Представленные счета-фактуры подтверждают реальность совершения хозяйственной операции);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2009 по делу N А53-21095/2008 (Суд признал правомерным указание в счете-фактуре адреса склада, который является фактическим местонахождением организации).

В счетах-фактурах адрес склада грузоотправителя (грузополучателя) не указывается:

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2011 по делу N А32-41658/2009 (Суд разъяснил, что согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре необходимо указать наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя. Однако в данной норме не содержится требований об указании в качестве местонахождения грузополучателя или грузоотправителя адресов фактической погрузки и разгрузки товара (хранителя товара). Неуказание адреса склада отгрузки (хранения) товара не является нарушением порядка составления счетов-фактур, влекущим отказ в применении налоговых вычетов);

- Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А41/5056-08 по делу N А41-К2-22183/07 (Суд установил следующее: в счете-фактуре указан почтовый адрес грузоотправителя, который соответствует фактическому месту нахождения организации, поэтому отражать адреса складских и производственных помещений не нужно);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 18.02.2009 по делу N А55-10295/2008 (Суд указал, что ссылка в накладных и счетах-фактурах на адрес офиса грузополучателя, а не на адрес складского помещения, куда поступал товар, не является основанием для отказа в вычете);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А55-5937/08 (Определением ВАС РФ от 21.04.2009 N 4287/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд отклонил довод инспекции о том, что в счете-фактуре не отражен адрес грузополучателя, так как по указанному адресу складских помещений нет. В счете-фактуре должен быть указан не адрес складского помещения, а адрес местонахождения организации в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ);

- Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2008 N КА-А40/5203-08-П по делу N А40-35625/06-35-250 (Суд указал, что НК РФ не требует указывать в счете-фактуре пункт разгрузки товара);

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2010 по делу N А27-22465/2009 (Суд со ссылкой на пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 отклонил довод инспекции о том, что в счете-фактуре не указан адрес склада, с которого производилась отгрузка. В данном документе указываются наименование и адрес грузоотправителя, грузополучателя, а не адрес склада);

- Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А41/7578-08 по делу N А41-К2-15162/07 (Суд установил, что в счете-фактуре указан почтовый адрес грузоотправителя. А также отметил следующее: отражение в счете-фактуре адреса склада или производственного помещения налоговым законодательством не предусмотрено);

-Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 по делу N А53-24184/2008-С5-23; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2009 по делу N А32-5081/2008-13/91 (Суд указал, что ст. 169 НК РФ не устанавливает, какой именно адрес (юридический или фактический) следует отражать при оформлении счета-фактуры. Поэтому указание юридического адреса грузоотправителя, а не адреса склада, с которого произведена отгрузка товара, не является нарушением).

Рассмотрим, можно ли указывать в строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры данные продавца, если фактически отгрузку товара осуществляло иное лицо – грузоотправитель (п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, указано, что в строке «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указываются данные организации-грузоотправителя, со склада которой непосредственно отгружаются товары.

В то же время есть судебные акты, согласно которым указание в счете-фактуре собственника реализуемых товаров не противоречит требованиям действующего законодательства. В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» могут быть указаны полное или сокращенное наименование либо собственника товара, либо организации, со склада которой отгружены товары, и их почтовый адрес.

В строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указывается адрес грузоотправителя:

- Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-09/38 (Разъяснено, что в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры при реализации налогоплательщиком товаров, отгружаемых со склада его поставщика, должны быть указаны полное или сокращенное наименование и почтовый адрес поставщика).

В строке «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры может быть указан адрес продавца:

- Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2011 по делу N А40-17611/11-129-88 (Суд разъяснил: указание в счете-фактуре поставщика в качестве грузоотправителя товара, при том что фактически товар отправлялся иными лицами, не препятствует покупателю применить вычет);

- Постановление ФАС Центрального округа от 22.03.2011 по делу N А35-1234/2010 (Суд отклонил довод о том, что сведения о грузоотправителях товара, содержащиеся в счетах-фактурах, недостоверны, поскольку в соответствующих графах указаны поставщики, а не организации, со складов которых отгружался товар. В ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» и ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» приведено понятие грузоотправителя. Согласно данным документам грузоотправителями могут быть либо владелец (собственник) груза, либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, либо лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Таким образом, указание в счетах-фактурах собственника реализуемых товаров не противоречит требованиям действующего законодательства. В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» могут быть указаны полное или сокращенное наименование либо собственника товара, либо организации, со склада которой отгружены товары, и их почтовый адрес).

Более подробно о счетах-фактурах можно прочитать в электронном методическом пособии «Все о счетах-фактурах» (часть 1-6), перейдя по ссылкам

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.ru/index.html

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.solowebsite.ru/shop/

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена