Наименование отгруженных товаров и единица измерения в счетах-фактурах

<100 full reads
135 story viewsUnique page visitors
<100 read the story to the endThat's 32% of the total page views
1,5 minute — average reading time

Наименование отгруженных товаров и единица измерения в счетах-фактурах

В графе 1 счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров, переданных имущественных прав либо описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Отражение дополнительных сведений между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры, а также дополнительных сведений в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры) не противоречит вышеуказанному положению пункта 9 Правил заполнения счета-фактуры (Письмо ФНС РФ от 17 августа 2016 г. N СД-4-3/15094@).

Подчеркнем, что в отношении работ и услуг нужно привести такое наименование, которое позволяло бы их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре необоснованы.

Рассмотрим, можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг.

Налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, если ошибка в реквизите счета-фактуры не позволяет определить, в частности, наименование работ или услуг (п. 2 ст. 169 НК РФ), что так же разъясняет письмо Минфина РФ от 14 августа 2015 г. N 03-03-06/1/47252.

Таким образом, если из счета-фактуры видно, какие именно услуги (работы) были оказаны (проведены), отказ в вычете неправомерен.

Например, формулировка, указанная в графе 1 счета-фактуры, может выглядеть так:

- проектно-изыскательные работы согласно приложению N 1 к договору N 204-НК от 25.05.2017

или

- услуги по маркетинговому исследованию рынка продовольственных товаров за июнь - сентябрь 2017 г.

Иногда наименование товара в товарно-транспортных накладных указывается на иностранном языке.

Является ли нарушением заполнение части сведений счета-фактуры на иностранном языке (ст. 169 НК РФ)?

В ст. 169 НК РФ нет положений, относящихся к заполнению счета-фактуры на иностранном языке. В п. 7 ст. 169 НК РФ есть лишь указание на то, что суммы, отраженные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция такова: заполнять счет-фактуру на иностранном языке нельзя. Объясняется это тем, что в такой ситуации нет возможности идентифицировать товар по первичным документам, составленным на русском языке, и по счету-фактуре, который заполнен на иностранном языке. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.

Согласно второй точке зрения заполнение счета-фактуры на иностранном языке не является нарушением. Есть судебные акты, поддерживающие подобное.

Заполнять часть показателей счета-фактуры на иностранном языке нельзя:

- Письмо ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16 "О налоге на добавленную стоимость"; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 N 19-11/35344 "О заполнении счетов-фактур"; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2005 N 19-11/16874 "По вопросу оформления счетов-фактур" (Разъясняется, что заполнение части показателей счета-фактуры на иностранном языке неправомерно. Такой счет-фактура не может служить основанием для применения вычета. Это объясняется тем, что невозможно идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненные на иностранном языке, с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, на основании которых осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг));

- Письмо УФНС России по г. Москве от 06.09.2006 N 19-11/78314 (Разъяснено, что, если отдельные показатели счета-фактуры заполнены на иностранном языке, налоговый орган не вправе подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм НДС по такому счету-фактуре);

- Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7082/09-С2 по делу N А07-425/2009 (Суд указал, что в соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ведутся на русском языке, а первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод. Поэтому суд признал неправомерным применение вычета на основании счета-фактуры, составленного на иностранном языке);

- Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007, 17.01.2007 N Ф03-А51/06-2/5126 по делу N А51-5863/06-37-142 (Суд отметил, что счета-фактуры, содержащие наименование товара на иностранном языке (в отдельных случаях указан только товарный знак), не могут служить основанием для применения вычетов).

Заполнение части показателей счета-фактуры на иностранном языке не нарушение:

- Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2010 N КА-А40/11165-10 по делу N А40-140466/09-76-884 (Суд отклонил довод инспекции о том, что счет-фактура содержит сведения, которые нельзя идентифицировать в связи с указанием наименований товаров на иностранном языке. Он отметил, что в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ отсутствуют требования, обязывающие налогоплательщиков составлять счета-фактуры только на русском языке. Кроме того, использование иностранных слов в наименовании товара не опровергает факта уплаты налога и не является основанием для отказа в вычете);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 по делу N А12-18671/06-С51 (Суд указал, что счета-фактуры содержат общепринятые обозначения моделей сотовых телефонов - Nokia, Motorola, Samsung и др., которые не переводятся на русский язык. При этом наименование товара в счетах-фактурах соответствует товарным накладным, а все остальные реквизиты заполнены на русском языке. Таким образом, применение вычета по данным счетам-фактурам является правомерным);

- Постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2009 по делу N А14-13094/2007704/25; Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 12.04.2007 N КА-А40/2402-07 по делу N А40-30533/06-142-224; по делу N А33-21466/05 (Суд отметил, что правомерно указывать наименование товара в счете-фактуре на иностранном языке).

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-21466/05-Ф02-623/07-С1 (Суд указал на следующее: включение в полное наименование товара знаков, слов (в том числе на иностранном языке) и цифр помимо наименования на русском языке в большей степени позволяет идентифицировать конкретный товар, приобретенный предпринимателем, что не является нарушением);

- Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2006 N КА-А40/6169-06 по делу N А40-54643/05-99-341 (Суд пришел к следующему выводу: поскольку грузополучателем является иностранный покупатель и графы с его названием и адресом недостоверных сведений не содержат, указание адреса на иностранном языке не является основанием для отказа в возмещении НДС, так как наименование на иностранном языке исключает ошибку при переводе на русский язык и соответствует требованиям контракта).

Рассмотрим, является ли нарушением порядка заполнения счетов-фактур указание наименования товаров (работ, услуг) в обобщенном виде без расшифровки конкретного перечня товаров (работ, услуг) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ).

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации товара. Кроме того, в счете-фактуре допустимо описание товаров (работ, услуг) в общих чертах без указания их конкретного перечня и расшифровки качественного состава. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.

Ранее Минфин России высказывал и иную точку зрения, согласно которой основанием для принятия к вычету НДС не может являться счет-фактура, в котором отсутствует описание выполненных работ, а имеется лишь ссылка на соответствующий договор или акт.

Есть судебные акты, согласно которым отсутствие в счете-фактуре описания оказанных услуг влечет отказ в вычете НДС.

Описание товаров (работ, услуг) в общих чертах не является основанием для отказа в вычете:

- Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10 (Разъяснено, что счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации этого товара);

- Письмо Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-09/08 (Разъяснено, что при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг в графе 1 счета-фактуры следует делать запись: "Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование". Однако согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать в том числе наименование оказываемых услуг, не являются основанием для отказа в принятии вычета. В связи с этим формулировка "Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга N... от..." в графе 1 счета-фактуры не противоречит пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ);

- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.12.2014 N Ф05-13650/2014 по делу N А40-52708/14 (Суд указал, что Правила, утвержденные Постановлением Правительства N 914 от 02.12.2000, действовавшие на период выставления спорного счета-фактуры, не содержат каких-либо уточнений по заполнению графы 1 счета-фактуры. Нормы действующего налогового законодательства не содержат указания на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание хозяйственной операции. Тем самым наименование работ должно быть отражено в документах способом, позволяющим их идентифицировать. Спорный счет-фактура составлен к платежно-расчетному документу, в котором отражен номер договора. Кроме того, налогоплательщиком были представлены в инспекцию документы, которые при сопоставлении их со счетами-фактурами однозначно позволяли идентифицировать выполненные работы как относящиеся к соответствующему договору. Таким образом, инспекция могла идентифицировать работы, поименованные в спорных счетах-фактурах. Обществом подтверждено право на возмещение НДС);

- Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу N А41-34328/11 (Суд не принял довод инспекции об отсутствии в спорном счете-фактуре подробного описания работ. Как указал суд, соответствующие сведения содержатся в представленных на проверку инспекции договоре подряда, смете, справке о стоимости работ N КС-3 и акте N КС-2);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2011 по делу N А65-4112/2011 (Суд указал, что в ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание операции. Следовательно, описание услуги должно быть отражено в документах любым способом, позволяющим ее идентифицировать. Ссылки в графе счета-фактуры "Наименование товара" на договор и акт позволяют определить, какие именно работы (услуги) были оказаны обществу, поскольку перечень конкретных работ (услуг) указан в самом договоре и акте приема-передачи);

- Постановление ФАС Уральского округа от 23.12.2011 N Ф09-8273/11 по делу N А07-4203/11 (Суд указал: тот факт, что счета-фактуры не содержат подробной расшифровки и указания на объем оказанных услуг, не свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций);

- Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2011 по делу N А41-29365/10 (Суд отклонил довод о неполном указании в счетах-фактурах наименования комплектующих к оборудованию, поскольку первичные документы содержат сведения, позволяющие их идентифицировать и проверить. Суд подчеркнул, что положения ст. 169 НК РФ не содержат требования относительно спецификации поставляемых товаров. Таким образом, у налогоплательщика отсутствовала обязанность приводить сведения более подробные, чем были необходимы для идентификации поставляемого товара);

- Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу N А40-13676/11-20-61 (Суд признал правомерным применение вычета налогоплательщиком, отклонив доводы инспекции о том, что в графе 1 счета-фактуры содержится лишь запись общего характера: "Продажа оборудования");

- Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 по делу N А55-1733/2011 (По мнению инспекции, налогоплательщик не имеет права на вычет, поскольку в графе 1 счета-фактуры указаны обобщенные сведения, а именно "За оборудование согласно договору купли-продажи и акту приема-передачи технологического оборудования". Суд отклонил доводы инспекции и отметил, что в ходе налоговой проверки общество представило договор и акт приема-передачи. Подобное заполнение счета-фактуры не противоречит закону и не вызывает сомнений в перечне приобретенного имущества);

- Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2012 по делу N А40-46403/11-91-198; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2011 по делу N А45-25079/2009; Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 N КА-А41/9191-11 по делу N А41-2970/10 (Суд, ссылаясь на п. 2 ст. 169 НК РФ, указал, что отсутствие в счете-фактуре описания фактически оказанных услуг не является препятствием для применения вычета, поскольку в данном документе есть ссылка на договор, в рамках которого налогоплательщику оказывались услуги.

- Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2011 по делу N А40-13672/11-75-55; Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 N КА-А40/9316-11 по делу N А40-3614/11-107-16 (Суд пришел к выводу о том, что указание в графе "Наименование товара" счета-фактуры формулировки "Продажа оборудования" не является основанием для отказа в вычете НДС, так как в счете-фактуре имеется ссылка на номер договора. В приложении к нему указан перечень продаваемого оборудования (имущества), что позволяет идентифицировать его наименование.

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.2011 по делу N А53-12759/2010; Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А41/17374-10 по делу N А41-6749/10 (Суд отклонил довод о несоответствии счетов-фактур требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ в связи с отсутствием в них наименования произведенных работ. Счета-фактуры содержат указание на выполнение работ по договорам подряда и формам N КС-2, N КС-3. Суд указал, что данная формулировка позволяет идентифицировать выполненные для общества работы);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 по делу N А53-5052/2010 (Суд отклонил довод инспекции о том, что отсутствие в графе "Наименование товара" счетов-фактур наименования услуг является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ. При этом суд указал, что в данной графе имеется описание услуг с указанием номеров договоров, а именно "Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование: оборудование согласно приложения к договору лизинга");

- Постановление ФАС Центрального округа от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09 (Суд пришел к выводу о том, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2010 по делу N А53-24161/2009; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2010 по делу N А53-3984/2010 (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре описания работ (услуг) при наличии ссылки на договор и иных документов, подтверждающих объем и содержащих наименование выполненных работ (услуг), не является основанием для отказа в вычете.

- Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 по делу N А55-17744/2012 (Суд указал, что описание оказанных налогоплательщику услуг в виде обобщающего наименования комплекса услуг как консультационных не противоречит п. 5 ст. 169 НК РФ);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2010 по делу N А15-347/2010 (Суд со ссылкой на п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" указал следующее. Если в первичных документах приведено сокращенное описание выполненных работ и это не является нарушением порядка их составления, то и отсутствие в счетах-фактурах расшифровок работ не свидетельствует о заполнении счетов-фактур с нарушениями. Кроме того, документы, обосновывающие вычеты, позволяют идентифицировать выполненные работы).

Описание товаров (работ, услуг) в общих чертах является основанием для отказа в вычете:

- Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-05/55 (Разъяснено, что если в графе 1 счета-фактуры сделана запись "Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга..." и указаны реквизиты и дата данного договора, то такая запись не является описанием фактически оказанных услуг и, соответственно, противоречит ст. 169 НК РФ);

- Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-09/49 (Финансовое ведомство разъясняет, что если в счете-фактуре, выставленном по договору лизинга, содержится только ссылка на договор (без описания фактически оказанных услуг), то такой документ не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ);

- Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/02 (Финансовое ведомство разъясняет, что счет-фактура, в котором нет описания выполненных работ, а имеется лишь ссылка на договор или акт, не является основанием для принятия НДС к вычету);

- Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.07.2016 N Ф08-3871/2016 по делу N А01-1790/2015 (Суд указал, что счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в обоснование заявленных налоговых вычетов, не соответствуют требованиям пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ. В них не отражены описания конкретных выполненных работ, оказанных услуг, не раскрыто содержание хозяйственной операции. Это не позволяет определить объем предоставленных услуг, их стоимость, следовательно, размер и обоснованность применения налогового вычета);

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2012 по делу N А03-10610/2011 (Определением ВАС РФ от 01.02.2013 N ВАС-245/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд пришел к выводу, что отражение в счете-фактуре комплекса услуг без их описания (в графе "Наименование работы (услуги)" указано "услуги по изучению и аналитике внутреннего и внешнего рынка оборудования ТДМ, арматуры") в совокупности с иными обстоятельствами влечет отказ в применении вычета по НДС);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 по делу N А55-12359/2009 (Определением ВАС РФ от 16.07.2010 N ВАС-9295/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд, ссылаясь на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, пришел к выводу о том, что указание в графе "Наименование товара (работ, услуг)" номера и даты договоров нельзя расценить как наименование услуг. Поэтому такой счет-фактура не может являться основанием для предъявления налога к вычету).

Рассмотрим, является ли нарушением указание в счете-фактуре вместо полного наименования товаров аббревиатуры либо их иного сокращенного наименования (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ).

В пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ нет прямого указания на то, что наименование товара может быть отражено в счете-фактуре в сокращенной форме.

Возникает вопрос: является ли нарушением указание в счете-фактуре вместо полного наименования товаров аббревиатуры либо их иного сокращенного наименования?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Есть судебный акт, согласно которому указание в счете-фактуре сокращенного наименования товара недопустимо.

В то же время в некоторых судебных актах содержится вывод о том, что использование аббревиатуры не запрещено ст. 169 НК РФ.

Использование аббревиатуры при заполнении счета-фактуры неправомерно:

- Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2007 по делу N А65-28668/06-СА1-37 (Суд указал, что счет-фактура, в котором наименование товара представлено в виде буквенно-цифрового обозначения (9,00 Р20, ИН-142 БМ), не соответствует требованиям пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ о необходимости указывать наименование товара).

Использование аббревиатуры при заполнении счета-фактуры правомерно:

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2009 N А33-02144/07-Ф02-1809/09 по делу N А33-02144/07; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 N А33-10394/07-Ф02-1274/08 по делу N А33-10394/07; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2007 N А33-30556/05-Ф02-2286/07 по делу N А33-30556/05; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2007 N Ф03-А51/07-2/4130 по делу N А51-795/2007-20-40; Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2008 N КА-А41/3147-08 по делу N А41-К2-10190/07; Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5942/08-С2 по делу N А07-3604/08 (Суд указал, что ст. 169 НК РФ не содержит запрета на указание сокращенного наименования товара в счете-фактуре).

- Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А40/554-08 по делу N А40-24193/07-117-161 (Суд указал, что обозначение товара в счете-фактуре цифрами в данном случае не является нарушением ст. 169 НК РФ, так как это объясняется сложившейся практикой и позволяет идентифицировать товар - модель автомобиля);

- Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2008 N КА-А40/762-08 по делу N А40-19126/07-98-122 (Суд отклонил довод налогового органа об отсутствии наименования товара в счете-фактуре, так как в нем было указано цифровое и буквенное обозначение продукции. Кроме того, инспекция не направила налогоплательщику требование о пояснении по поводу наименования товара в соответствии со ст. 88 НК РФ);

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.04.2008 N А33-10393/07-Ф02-1373/08 по делу N А33-10393/07 (Суд указал, что сокращенное наименование товара в счете-фактуре не препятствует идентификации поставленной продукции и поэтому соответствует требованиям ст. 169 НК РФ);

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2008 N А74-1917/07-Ф02-750/08 по делу N А74-1917/07 (Суд отклонил довод налогового органа о том, что в графе счетов-фактур "наименование товара" указан неопределенный набор букв, цифр, символов, и отметил, что там отражены общеизвестные наименования товаров (стационарных и сотовых телефонов, компьютерной техники, оргтехники и комплектующих, деталей к ним). Сведения о наименовании товаров совпадают с данными в товарных накладных. Таким образом, такие счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ).

Рассмотрим следующую ситуацию из практики автора.

Организация-покупатель заключила договор купли-продажи кабеля ВВГ-нг диаметром 14,8 мм. При получении кабеля оказалось, что поставщик поставил кабель диаметром 16,8 мм и выдал накладную (ТОРГ-12), а также счет-фактуру на указанный товар. Стоимость поставки не изменилась, количество так же соответствует договору. Налоговые органы, проводя камеральную проверку налоговой декларации по НДС указали, что номенклатура товара счета-фактуры не соответствует договору и не приняла вычет по НДС. Правомерны ли действия налоговых органов?

Согласно п. 2 ст. 468 ГК РФ, если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору: принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров; отказаться от всех переданных товаров; потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором, либо принять все переданные товары.

Согласно п. 4 ст. 468 ГК РФ товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от товаров.

Таким образом, в случае поставки по договору купли-продажи кабеля не соответствующего ассортимента у покупателя существует право принять поставленные товары.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление) под налоговой выгодой понимается, в частности, уменьшение налоговой базы, получение налогового вычета, возмещение налога из бюджета.

В силу действия принципа презумпции добросовестности налогоплательщиков предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 9 постановления установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, несоответствие ассортимента товара в договоре и счете-фактуре не является основанием для непринятия НДС к вычету.

Рассмотрим следующую ситуацию из практики автора.

Организация приняла к вычету НДС по приобретенным товарам. Вправе ли налоговый орган отказать в вычете НДС, если в результате налоговой проверки будет выявлено несоответствие наименований товара в счете-фактуре и в договоре (техническая ошибка): в счете-фактуре указано "Сталь листовая", а в договоре - "Сталь листовая М"? Может ли налогоплательщик обосновать указанный вычет в случае принятия решения об отказе?

В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, на основании которого налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом по НДС. При этом пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ указывает на обязательный реквизит "Наименование товара, работы, услуги", неверное указание которого может привести к отказу в вычете НДС (Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252). Неполное или сокращенное наименование товара не мешает его идентификации, следовательно, не приводит к отказу в вычете. Указанный вывод отражен в Письме Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10, а также его подтверждает судебная практика (Постановление ФАС Центрального округа от 18.03.2008 по делу N А48-2349/07-13).

При этом арбитражная практика также говорит о необходимости соответствия наименования товара по счету-фактуре первичным документам (Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 N 20АП-4364/11). Таким образом, по нашему мнению, использование неполного наименования "Сталь листовая", отражающего общее название группы реализуемых товаров, дает организации основания воспользоваться вычетом, при этом организации, возможно, придется столкнуться с оспариванием своего права в суде в связи с возможными претензиями со стороны налоговых органов по причине несоответствия указанного реквизита сведениям в договоре.

Рассмотрим следующую ситуацию из практики автора.

Российская организация производит продукцию и продает ее наборами, то есть одна единица продукции может состоять из нескольких товаров. В счете-фактуре в графе 1 указывается наименование набора, а в последующих строках данной графы перечисляются товары, из которых состоит набор, но без указания цены, количества штук, суммы и т.д. В остальных графах, кроме графы "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права", ставятся прочерки. Правомерно ли требование покупателя переделать счет-фактуру, а именно убрать расшифровку набора?

В п. 2 Правил установлен порядок заполнения граф 1 - 11, согласно которому в графах 1, 5, 7, 8, 9 не может стоять прочерк, то есть они являются обязательными для заполнения. Следовательно, перечислять наименования товаров, входящих в один набор (комплект), с указанием только их наименований в других строках счета-фактуры в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" нельзя.

В рассматриваемом случае покупатель может потребовать у продавца расшифровать набор товаров в одной строке (в скобках), что Правилами не возбраняется, и минимизирует риск отказа в вычете НДС.

Кроме того, следует учитывать тот факт, что счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации этого товара (спецификации, например) (см. Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10, Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 N А41-34328/11).

К такому же выводу пришел ФАС Поволжского округа (Постановление от 23.04.2009 по делу N А55-9765/2008), согласно которому ни ст. 169 Налогового кодекса РФ, ни п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с 01.01.2013 - ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") не разъясняют, насколько детально и каким способом должна быть описана хозяйственная операция.

Таким образом, требование покупателя убрать расшифровку набора товаров из графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры правомерно, поскольку перечисление товаров, из которых состоит набор, без указания цены, количества штук, суммы и так далее противоречит Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Рассмотрим следующую ситуацию из практики автора.

Организация на ОСН приобрела металлолом у российского поставщика. У поставщика отсутствует лицензия на реализацию лома черных металлов. Можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товара указан его вид, например, так: "ЧМ"?

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 173 НК РФ).

К налоговым вычетам п. 2 ст. 171 НК РФ отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным п. п. 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя или наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Поскольку "3А" не является наименованием товара, а является лишь видом лома, считаем, что идентифицировать товар в указанной ситуации не представляется возможным.

Таким образом, если организация приобрела металлолом у российского поставщика, а в счете-фактуре вместо наименования товара указан его вид (например, "ЧМ"), то принять к вычету по данному счету-фактуре нельзя. Обязательным условием является указание в счете-фактуре поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

Рассмотрим, можно ли не заполнять в счете-фактуре графы "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг (пп. 5, 6 п. 5 ст. 169 НК РФ).

В счете-фактуре должны быть сведения о единице измерения и количестве товаров (работ, услуг), если возможно их указать (пп. 5, 6 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Согласно пп. "б" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, заключается в том, что графы "Единица измерения" (2, 2а) и "Объем" (3) заполняются при возможности указания данных показателей. В случае их отсутствия в данных графах ставится прочерк. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные акты, согласно которым неуказание единицы измерения выполненных работ, оказанных услуг является основанием для отказа в применении вычета.

Незаполнение граф счета-фактуры "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг не является нарушением:

- Письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-07-09/32579; Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-05/42; Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/54 (Финансовое ведомство разъяснило, что графы "Единица измерения" (2, 2а) и "Количество" (3) счета-фактуры, составляемого в том числе по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. В случае их отсутствия ставятся прочерки);

- Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06 (Разъяснено, что согласно Правилам заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) графы 2 и 2а заполняются при возможности указания единицы измерения. В случае отсутствия показателя ставится прочерк. Таким образом, при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг в указанных графах проставляются прочерки);

- Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2012 N 16-15/22629 (Разъяснено, что графы "Единица измерения" (2, 2а) и "Количество" (3) счета-фактуры, составляемого в том числе по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. В случае их отсутствия ставятся прочерки. При этом единица измерения (код), используемая при выполнении работ по техническому обслуживанию, а также по ремонту тепловых сетей, не предусмотрена разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения. В связи с этим в указанном случае при заполнении граф 2, 2а, 3 счета-фактуры ставятся прочерки);

- Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2015 N Ф09-3067/15 по делу N А47-13182/2013 (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре информации о количестве единиц измерения и цене за единицу при реальном оказании услуг не может служить основанием для отказа в применении вычета по НДС по такому счету-фактуре);

- Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2012 по делу N А40-97547/11-99-432 (Суд указал, что в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ количественные характеристики указываются в счетах-фактурах в том случае, если их возможно определить. В выставленных обществу счетах-фактурах имеется описание оказанных услуг, поэтому какие-либо иные количественные характеристики в данном случае указывать не требуется. Наличие в счете-фактуре наименования оказанных услуг является достаточным для идентификации хозяйственной операции);

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2011 по делу N А78-5740/2010 (Суд отклонил довод инспекции о том, что в счетах-фактурах не раскрыто содержание оказанных услуг в связи с отсутствием их описания и детализации. Ссылаясь на ст. 38 НК РФ, суд указал, что управленческие услуги не имеют единицы измерения, количественного объема и цены единицы измерения);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.10.2011 по делу N А15-2503/2010 (Суд указал, что отсутствие в выставленных за оказанные услуги счетах-фактурах сведений о единице измерения, количестве и цене за единицу измерения вызвано невозможностью их указания. Данное обстоятельство не является основанием для отказа в вычете НДС);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.09.2010 по делу N А53-27509/2009 (Суд указал, что отсутствие в счетах-фактурах сведений о единице измерения, количестве и цене за единицу измерения обусловлено тем, что налогоплательщику реализованы не товары, а работы, которые не имеют количественных измерений);

- Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2006, 17.11.2006 N КА-А40/11227-06 по делу N А40-3411/06-128-36 (Суд указал, что не является нарушением пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие в счете-фактуре единицы измерения выполненных работ, цены (тарифа) за единицу измерения при невозможности их определения. Суд также сослался на Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, в котором разъясняется, что при отсутствии необходимой информации некоторые строки и графы счета-фактуры могут быть не заполнены);

- Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2007 N КА-А40/10953-07 по делу N А40-9308/07-117-70; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2006 N А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1; Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12232/06-С2 по делу N А47-4865/06; Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12230/06-С2 по делу N А47-3266/06; Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12226/06-С2 по делу N А47-5199/06 (Суд указал, что не является нарушением пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие в счете-фактуре описания оказанных услуг, их единиц измерения и количества);

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А33-6571/2009 (Суд указал, что законодательством не регламентирован вид (наименование) единицы такой услуги, как аренда. Поэтому требование об ее указании в счете-фактуре необоснованно);

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2008 N А78-3815/07-С3-21/217-Ф02-176/08 по делу N А78-3815/07-С3-21/217 (Определением ВАС РФ от 17.06.2008 N 7083/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре единиц измерения в данном случае не является нарушением, так как управленческие услуги не имеют материального выражения).

Незаполнение граф счета-фактуры "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг является нарушением:

- Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу N А72-6039/2008; Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2008 N Ф09-8558/08-С2 по делу N А50-4324/08 (Определением ВАС РФ от 16.03.2009 N 2242/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре сведений о количестве (объеме) и единице измерения оказанных транспортных услуг является основанием для отказа в применении вычета.

Более подробно о счетах-фактурах можно прочитать в электронном методическом пособии «Все о счетах-фактурах» (часть 1-6), перейдя по ссылкам

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.ru/index.html

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.solowebsite.ru/shop/

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена