Налогоплательщик при подаче уточненной декларации с суммой налога к доплате, уплатил налог, но не уплатил пени - какой штраф?

Освобождается ли налогоплательщик от ответственности при подаче уточненной декларации с суммой налога к доплате, если он уплатил налог, но не уплатил пени (либо уплатил их не полностью) (п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ)?

В соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности при подаче уточненной декларации, если до ее представления он уплатил недостающую сумму налога и пени. Налоговый кодекс РФ не отвечает на вопрос, освобождается ли налогоплательщик от ответственности, если он до подачи уточненной декларации уплатил налог, но не уплатил пени (либо уплатил их не полностью).

По данному вопросу есть две точки зрения. Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в соответствии с которыми привлечение к ответственности правомерно, так как налогоплательщик не выполнил одно из условий освобождения от ответственности (не уплатил пени). Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

В то же время имеются судебные акты, согласно которым в данном случае привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату пеней неправомерно.

Позиция 1. Налогоплательщик не освобождается от ответственности при подаче уточненной декларации, если он не уплатил пени (уплатил их не полностью)

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10 по делу N А73-16543/2009; Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2011 N Ф03-1545/2011, Ф03-3129/2011 по делу N А73-1664/2010 суд указал, что уплата пеней до подачи уточненной декларации является одним из условий освобождения налогоплательщика от ответственности в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ. Поскольку налогоплательщик не выполнил данное требование, привлечение его к ответственности по ст. 122 НК РФ правомерно.

В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 18.03.2016 N Ф09-1226/16 по делу N А76-7531/2015 суд установил, что условия освобождения от ответственности, предусмотренные п. 4 ст. 81 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены: до представления уточненной декларации пени не уплачены.

При таких обстоятельствах решение инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ правомерно.

В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.07.2015 N Ф01-2513/2015 по делу N А11-3595/2014 суд установил, что налогоплательщик выполнил одно условие для освобождения от ответственности, указанное в п. 4 ст. 81 НК РФ, а именно уплатил налог до подачи уточненной декларации. Поскольку до подачи уточненной декларации пени в полном объеме уплачены не были, суд признал правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Позиция 2. Налогоплательщик освобождается от ответственности при подаче уточненной декларации, даже если он не уплатил пени (уплатил их не полностью)

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2011 по делу N А56-42827/2010 суд установил, что налогоплательщик до представления уточненной декларации уплатил только налог, пени же он уплатил после подачи этой декларации, но до назначения выездной проверки. Суд указал, что в данном случае на дату привлечения к ответственности недоимки не было. Следовательно, состав налогового правонарушения отсутствует.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 по делу N А53-30147/2009 суд установил, что на момент сдачи уточненной декларации налогоплательщик в полном объеме перечислил налог, а до оформления акта камеральной проверки и вынесения решения по ее результатам уплатил пени. Поскольку на момент составления акта проверки и вынесения решения у налогоплательщика отсутствовала задолженность, суд признал неправомерным привлечение его к ответственности.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2009 по делу N А19-8749/09 суд отклонил довод инспекции о том, что для освобождения от ответственности налогоплательщик до подачи уточненной декларации должен помимо недоимки уплатить пени. Мотивируя свою позицию, суд указал, что ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность только за неуплату налога, а не пеней.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 18.06.2008 N Ф09-4351/08-С3 по делу N А76-483/08 суд указал, что неполная уплата пеней при представлении уточненной декларации не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ.

В Постановлении ФАС Московского округа от 09.10.2008 N КА-А40/9513-08 по делу N А40-22679/08-139-70 суд установил, что налогоплательщик до подачи уточненной декларации перечислил подлежащую доплате сумму налога и не уплатил пени. Суд указал, что в данном случае налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ, поскольку отсутствует состав правонарушения по ст. 122 НК РФ.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала