Налоговая база НДС: учет реализации по договорным ценам

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Об этом сказано в п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база НДС: учет реализации по договорным ценам

И наконец, согласно ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 Налогового кодекса РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пример. Организация в октябре отгрузила партию товара. Цена партии - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). А себестоимость товара составляет 300 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета эта операция отражена следующими проводками:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90, субсчет "Выручка",

- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 72 000 руб. - начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45

- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров.

Между тем независимо от того, когда покупатель получает товар в собственность, продавец должен начислить НДС именно в момент отгрузки. Это вытекает из п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Налогового кодекса РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Иными словами, основанием для исчисления НДС является не переход права собственности, а момент отгрузки товара.

Указанное подтверждается и разъяснениями Минфина России (см., например, письмо Минфина России от 11 марта 2013 г. N 03-07-11/7135).

Пример. Организация в октябре отгрузила партию товара. Цена партии - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). А себестоимость товара составляет 400 000 руб. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после полного погашения задолженности перед продавцом. Покупатель оплатил товар в феврале.

На счетах бухгалтерского учета продавца сделаны следующие записи.

В октябре:

Дебет 45 Кредит 41

- 400 000 руб. - отгружены товары с особым порядком перехода права собственности;

Дебет 76, субсчет "НДС, начисленный по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 90 000 руб. - начислен НДС по отгруженным, но не реализованным товарам.

В феврале:

Дебет 51 Кредит 62

- 590 000 руб. - оплачен товар, отгруженный в январе;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка",

- 590 000 руб. - реализован товар;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 76, субсчет "НДС, начисленный по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю",

- 90 000 руб. - списан НДС, начисленный при отгрузке товара;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45

- 400 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

Налоговая база НДС: учет реализации по договорным ценам

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Налоговая база НДС: поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)

Налоговая база по НДС: реализация недвижимости

Налоговая база НДС: уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации