ПАМЯТКА «Как правильно исправить счет-фактуру»

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры регламентируется Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137). В частности, в счета-фактуры исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур, в которых не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Правилами (п. 7 разд. II Приложения N 1 к Постановлению N 1137).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Например, если причиной изменения стоимости отгрузки является исправление продавцом ошибки, то корректировочный счет-фактура не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, вносятся исправления. При этом составляется новый экземпляр счета-фактуры, в строке 1а которого указываются порядковый номер и дата исправления. Это подтверждают и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-09/1588, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@).

Исправления в счета-фактуры вносятся в следующих случаях:

- при изменении стоимости товара (работ, услуг) в результате технической ошибки (арифметической или при вводе данных) (Письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-07-11/17396; Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433; Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-09/125; Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/119; Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-07-15/102; Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/95; Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-07-09/36; Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 N 03-07-09/46; Письмо ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@ "О налоге на добавленную стоимость"; Письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@);

- итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45);

- при выявлении пересортицы обнаружены товары, которые не были указаны в первоначальном счете-фактуре (Письмо от 16.03.2015 N 03-07-09/13813);

- при изменении стоимости товаров (работ, услуг) в отношении ошибки отгруженных товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-09/1588);

- из-за неправильного указания данных в отношении оказанных услуг (Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433);

- при пересортице с возникновением новых позиций в счете-фактуре требуется выставление исправленного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).

Порядок регистрации корректировочных и исправленных счетов-фактур в книгах покупок и продаж, а также порядок применения налоговых вычетов по ним существенно различаются. Поэтому ошибочное выставление корректировочного счета-фактуры вместо исправленного несет определенные налоговые риски для обеих сторон сделки.

До 01.10.2017 исправленный счет-фактуру нужно было регистрировать в том квартале, когда он был получен. Такие разъяснения давали ФНС России и Минфин России (Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593).

С 01.10.2017 вступили в силу поправки, которые внесли изменения в Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

С 01.10.2017 в случае получения исправленного счета-фактуры после представления декларации по НДС покупателю необходимо оформить дополнительный лист книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура с ошибками. Показатели ошибочного счета-фактуры отражаются в графах 15 - 16 дополнительного листа со знаком "минус". Исправленный счет-фактура регистрируется в обычном порядке. При этом в графе 4 дополнительного листа указываются номер и дата из строки 1а исправленного счета-фактуры (п. п. 4, 9, 24 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Следует отметить, что, если в результате исправлений итоговые данные книги покупок изменились, следует сдать уточненную декларацию, а при увеличении суммы НДС к уплате за исправляемый период нужно доплатить налог и пени (п. п. 1, 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Более подробно о счетах-фактурах можно прочитать в электронном методическом пособии «Все о счетах-фактурах» (часть 1-6), перейдя по ссылкам

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.ru/index.html

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.solowebsite.ru/shop/

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена