ПАМЯТКА «Когда составляется Корректировочный счет-фактура»

ПАМЯТКА  «Когда составляется Корректировочный счет-фактура»

Корректировочный счет-фактура является первичным документом налогового учета, который оформляется дополнительно к первоначальному документу, а именно к счету-фактуре, составленному в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ. В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового Кодекса.

Корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

НК РФ содержит перечень реквизитов, которые должны указываться продавцом при составлении корректировочного счета-фактуры, включая порядковые номера и даты счетов-фактур, к которым составляется корректировочный документ. При этом Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не содержит запрета на указание отдельных показателей счетов-фактур, включая порядковые номера и даты счетов-фактур, после основной информации, отраженной в графах 1 - 9 корректировочного счета-фактуры. Положением п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, предусмотрено, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения утвержденной формы счета-фактуры.

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письмах от 24.11.2015 N 03-07-09/68169, от 16.06.2014 N 03-07-09/28664, от 27.11.2013 N 03-07-09/51186, от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 04.09.2012 N 03-07-08/264, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, указание налогоплательщиками дополнительной информации в счетах-фактурах не запрещено НК РФ и может осуществляться в дополнительных строках и графах счета-фактуры.

По вопросу выставления корректировочного счета-фактуры следует учитывать, что в силу положений п. 1 ст. 169 НК РФ продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру только при изменении стоимости уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, тогда как выставление корректировочного счета-фактуры к авансовому счету-фактуре нормами действующего налогового законодательства не предусмотрено.

Уточнение стоимости происходит в следующих случаях:

- стороны пересматривают цену или количество товара (объем работ или услуг) (Письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-09/52398; Письмо Минфина России от 10.07.2017 N 03-07-09/43662; Письмо Минфина России от 22.03.2016 N 03-07-14/15769; Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56; Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@);

- выявлена пересортица (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67407; Письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-07-09/29055; Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813);

- покупатель не принимает полностью или частично товар, не выставляя при этом свой счет-фактуру (Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392; Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@; Письма Минфина России от 01.04.2015 N 03-07-09/18053, от 01.04.2015 N 03-07-09/17917, от 01.04.2015 N 03-07-09/18070, от 30.03.2015 N 03-07-09/17466);

- в случае предоставления ретроскидки (Письмо ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@ "О направлении письма Минфина России" (вместе с Письмом Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120; Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-07-15/44970, направлено Письмом ФНС России от 17.09.2014 N ГД-4-3/18758@);

- если договор предусматривает возможность пересчета или уточнения цены (предварительные цены) (Письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-09/52398; Письмо Минфина России от 21.09.2016 N 03-07-09/55195; Письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14185; Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1894);

- в случае выявления покупателем расхождений в количестве товаров или объемов работ по сравнению с документами поставщика (недопоставка) (Письмо ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@); Письмо Минфина РФ от 27.03.2012 N 03-07-09/29; Письмо Минфина РФ от 12.03.2012 N 03-07-09/22; Письмо ФНС РФ от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@; Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-09/24; Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48);

- покупатель возвращает товар, не принятый на учет (Письма Минфина России от 01.04.2015 N 03-07-09/18053, от 01.04.2015 N 03-07-09/17917, от 01.04.2015 N 03-07-09/18070, от 30.03.2015 N 03-07-09/17466, Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@);

- покупатель с разрешения продавца утилизирует поступивший товар, не принятый на учет (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66;

- покупатель возвращает принятый на учет товар и при этом не является плательщиком НДС (Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-09/89; Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96; Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56);

- при повторном изменении цены выставляется еще один корректировочный счет-фактура (Письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-09/52398; Письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-09/30177; Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127; Письмо ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-4-3/5306).

Корректировочный счет-фактура у продавца:

- Если сумма НДС уменьшилась, то запись заносится в книгу покупок текущего периода или любого будущего периода в течении 3-х лет.

- Если сумма НДС увеличилась, то запись заносится в текущую книгу продаж.

Корректировочный счет-фактура у покупателя:

- Если сумма НДС уменьшилась, то запись заносится в текущую книгу продаж.

- Если сумма НДС увеличилась, то запись заносится в книгу покупок текущего периода или любого будущего периода в течении 3-х лет.

Более подробно о счетах-фактурах можно прочитать в электронном методическом пособии «Все о счетах-фактурах» (часть 1-6), перейдя по ссылкам

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.ru/index.html

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.solowebsite.ru/shop/

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена