Плательщики, объекты обложения и база для начисления страховых взносов на социальное страхование

23 August 2018

Плательщики страховых взносов

Плательщиками страховых взносов согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям страхователей, то он обязан исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию отдельно.

Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, но при этом производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, не производящим выплат и иных вознаграждения физическим лицам) (пункт 2 статьи 420 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода. В случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ (пункт 3 статьи 420 НК РФ).

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты, перечень которых установлен пунктами 4 - 7 статьи 420 НК РФ.

База для начисления страховых взносов

Понятие "база для исчисления страховых взносов" применимо лишь в отношении плательщиков страховых взносов, производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, поскольку плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в фиксированных размерах, определяемых в соответствии со статьей 430 НК РФ.

Порядок определения базы для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определен статьей 421НК РФ, причем организации и коммерсанты применяют для исчисления базы один порядок, а для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, предусмотрен иной порядок.

База для исчисления страховых взносов для организаций и коммерсантов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ, то есть сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

База для исчисления страховых взносов для плательщиков - физических лиц, не признаваемых предпринимателями, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения для этих плательщиков, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК РФ (пункт 2 статьи 421НК РФ).

Для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 НК РФ (пункт 3 статьи 421 НК РФ).

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов согласно ПостановлениюПравительства Российской Федерации от 29.11.2016 N 1255 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.":

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 01.01.2017 в 1,051 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 755 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2017;

- на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2017 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 421 НК РФ на 2017 год в размере 1,9, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 876 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2017.

Согласно пункту 4 статьи 421 НК РФ предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации.

Для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на период 2017 - 2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в 12 раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:

в 2017 году - 1,9;

в 2018 году - 2,0;

в 2019 году - 2,1;

в 2020 году - 2,2;

в 2021 году - 2,3.

Указанное положение не применяется при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам на ОПС, установленным статьей 428 НК РФ, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных статьей 429 НК РФ.

Отметим, что предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.

Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей, при этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается (пункт 6 статьи 421 НК РФ).

Напомним, что с 01.01.2015 предельная величина базы для начисления страховых взносов ОМС отменена. На сегодняшний день страховые взносы на этот вид страхования начисляются на всю сумму облагаемых ими выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Подписан закон о бессрочном тарифе страховых взносов на ОПС в размере 22%

Виды обязательного социального страхования