Погашение задолженности при ликвидации предприятия

Описание ситуации 1: При ликвидации предприятия имущество передается единственному акционеру. С основными средствами, материалами и денежными средствами - понятно.


Вопрос: Относятся ли к имуществу для передачи акционеру в счет вклада в уставный капитал финансовые вложения (выданные займы третьему лицу) либо необходимо оформить договор уступки права требования на акционера и перенести дебиторскую задолженность с заемщика на акционера? Как провести закрытие взаимной дебиторской и кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия и акционера при ликвидации?

Ответ: В силу п. 2 ст. 61 ГК РФ, п. 1 ст. 21 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.

Порядок ликвидации юридического лица установлен в ст. 63 ГК РФ, согласно которой, прежде всего, назначенная уполномоченным органом ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации сообщение о ликвидации юридического лица, о порядке и сроке заявления требований его кредиторами.

При этом ликвидационная комиссия принимает все меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.

Иными словами, ликвидационная комиссия имеет право требовать от должников ликвидируемого общества, в т.ч. и его акционера, погашения долга, срок уплаты которого наступил. При этом задолженность должника по договору займа на определенный момент времени составляет сумма займа и процентов, которую он по договору должен возвратить к этому моменту.

После истечения срока на предъявление требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит:

- сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица;

- перечень требований, предъявленных кредиторами;

- требования, удовлетворенные вступившим в законную силу решением суда.

Иными словами, в промежуточном ликвидационном балансе отражаются выявленные активы (включая дебиторскую задолженность), а также заявленная и признанная кредиторская задолженность.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидационная комиссия должна начать выплаты денежных сумм кредиторам, указанным в промежуточном ликвидационном балансе, в т.ч. и акционеру общества, в соответствии с очередностью, установленной ст. 64 ГК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что требования по гражданско-правовым договорам относятся к требованиям четвертой очереди. В связи с этим требования кредиторов четвертой очереди не могут быть погашены взаимозачетом в порядке ст. 410 ГК РФ при наличии требований первой - третьей очереди, на что указано, например, в Постановлении ФАС ЗСО от 06.12.2011 по делу N А46-3530/2010.

После завершения расчетов с кредиторами составляется ликвидационный баланс.

В случае недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов или при наличии признаков банкротства юридического лица ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лица, если такое юридическое лицо может быть признано несостоятельным (банкротом) (п. 5 ст. 63 ГК РФ).

В силу ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Следовательно, по общему правилу после ликвидации организации имеющиеся перед ней обязательства должников, а также ее обязательства перед кредиторами считаются прекращенными (при недостаточности имущества для погашения кредиторской задолженности необходимо решить вопрос о банкротстве организации). При этом характер корпоративных отношений между заимодавцем и должником значения не имеет.

Таким образом, по нашему мнению, если ликвидируемое общество и его акционер имеют друг перед другом задолженность (с наступившим сроком погашения), то она подлежит уплате или может быть погашена зачетом до составления ликвидационного баланса - с соблюдением установленной очередности погашения требований.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительным документом юридического лица. При наличии спора между учредителями (участниками) относительно того, кому следует передать вещь, она продается ликвидационной комиссией с торгов (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Право требования по договору займа относится к имущественным правам, которые в ст. 128 "Объекты гражданских прав" ГК РФ отнесены к "иному имуществу".

Из буквального толкования данных норм можно сделать вывод о том, что имущественные права, к которым относится и право требования долга по договору займа, возможно распределить в порядке п. 8 ст. 63 ГК РФ.

Права, не распределенные при ликвидации общества, прекращаются в момент внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ в силу п. 1 ст. 61, 419 ГК РФ.

При этом необходимо обратить внимание на порядок (механизм) оформления такого распределения имущества.

Основные средства, материалы и т.п. передаются по акту приема-передачи.

Передача имущественных прав по акту законодательством не предусмотрена. Поэтому в качестве механизма оформления распределения имущественных прав можно, на наш взгляд, использовать договор уступки права требования (цессии).

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

При этом в силу п. 3 ст. 49 ГК РФ юридическое лицо вправе заключать договоры до момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его ликвидации.

Суды при рассмотрении различных дел признают правомерным заключение договора цессии между ликвидируемой организацией и ее учредителем.

Так, ФАС УО в Постановлении от 05.04.2013 N Ф09-477/12 по делу N А60-43976/10 указал, что:

"запись о ликвидации общества внесена в ЕГРЮЛ до момента подписания соглашения об уступке права. Следовательно, правопреемство в материальном отношении между обществом и Я. (единственным учредителем) состоялось, к последнему перешло право требования к должнику. Поскольку на момент ликвидации общество правом требования спорной задолженности уже не обладало, уступив его ранее Я., ликвидация названного общества не повлекла прекращение данного права".

В Постановлении от 15.11.2010 N Ф09-9510/10-С4 по делу N А60-6558/2007-С14 суд отметил следующее:

"единственным акционером общества Г. принято решение от 07.12.2009 о ликвидации общества. Между обществом (кредитор) и Г. (новый кредитор) 21.05.2010 заключен договор цессии (уступки права требования), по условиям которого новому кредитору передано право требования задолженности. Уставом общества предусмотрен порядок распределения оставшегося после удовлетворения требований кредиторов имущества общества в случае его ликвидации. Согласно выписке из реестра акционеров на 20.05.2010 являлся единственным акционером общества, владеющим 100% обыкновенных именных бездокументарных акций общества.

Таким образом, имущество общества, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, подлежало передаче Г. Фактическая передача имущества, в том числе права требования, оформлена договором цессии (уступки права требования) распределения имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций от 21.05.2010 и выпиской из акта приема-передачи имущества ликвидируемого общества от 21.05.2010.

Суд пришел к выводу о том, что передача имущества обществом Г. была осуществлена 21.05.2010, то есть до момента ликвидации общества, и удовлетворил заявление Г. о процессуальном правопреемстве".

Аналогичное мнение отражено в Постановлении ФАС УО от 17.01.2012 N Ф09-9317/2011 по делу N А71-7454/2008.

Следовательно, по нашему мнению, право требования по договору займа может быть распределено между акционерами в составе прочего имущества при ликвидации общества, при этом передача права оформляется договором цессии, который должен быть заключен между обществом и акционером (новым кредитором) до момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества.

О состоявшейся уступке первоначальный или новый кредитор должен уведомить должника (п. 3 ст. 382, п. 1 ст. 385 ГК РФ).

Первоначальный кредитор обязан передать новому кредитору документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).

Вопрос: Можно ли каким-то образом перевести эту задолженность по вексельному займу на акционера, например по договору перевода долга?

Ответ: В соответствии со ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ), а также сумму процентов (п. 1, 2 ст. 809 ГК РФ).

Согласно ст. 815 ГК РФ заем может быть оформлен векселем, который является документом, удостоверяющим ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

При этом в силу п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления начинается с этого срока (п. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе (утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341; далее - Положение)).

Из данных норм следует, что когда порядок возврата суммы займа и уплаты процентов определен в договоре/векселе, то заимодавец не вправе требовать от заемщика/векселедателя уплаты иных сумм либо досрочного погашения долга.

Заемщик-организация вправе с согласия заимодавца возвратить процентный заем досрочно (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Следовательно, заимодавец не вправе (без изменения условий договора) требовать от заемщика/векселедателя досрочного возврата суммы займа с начисленными процентами. Задолженность заемщика на определенный момент времени составляет сумма займа и процентов, которую он по договору/векселю должен возвратить к этому моменту.

Как было указано выше, согласно ст. 419 ГК РФ по общему правилу обязательство прекращается ликвидацией юридического лица.

Таким образом, по нашему мнению, в случае добровольной ликвидации общества непогашенные вексельные обязательства, срок исполнения которых не наступил, прекращаются в момент ликвидации, вследствие чего требования кредитора будут считаться погашенными.

Положение предусматривает передачу прав кредитора по векселю (индоссамент). Правила составления индоссамента перечислены в гл. II Положения.

О передаче обязанностей должника по векселю в данном нормативном акте никаких положений нет, т.е. он не предусматривает порядка замены должника, но и не запрещает такую операцию.

Согласно п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ перевод долга с должника на другое лицо может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником. Перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным.

Нормы ГК РФ и Положения о переводном и простом векселе (утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341) не содержат запрета на заключение договора перевода долга, в т.ч. оформленного векселем, срок уплаты которого еще не наступил.

Следовательно, по нашему мнению, вексельный долг до ликвидации общества-должника по соглашению между сторонами может быть переведен на другое лицо, в т.ч. акционера общества, в порядке, определенном § 2 гл. 24 ГК РФ.

В таком случае совершения на векселе какой-либо передаточной надписи не требуется, поскольку этого не предусматривает Положение.

Вместе с тем полагаем необходимым обратить внимание на следующее.

Вексельное законодательство очень формализовано, т.е. содержит достаточно строгие правила, и отступления от них могут повлечь негативные последствия.

Так, согласно п. 75 Положения простой вексель содержит в т.ч.:

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

В силу п. 76 Положения документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, указанных в предшествующей статье, не имеет силы простого векселя, за исключением определенных случаев.

В связи с этим после оформления договора перевода долга могут возникнуть вопросы о том, что в векселе нет подписи лица, которому вексель предъявлен к оплате, нет соответствующего этому лицу места платежа и т.п.

В связи с изложенным договор перевода долга как способ передачи этого долга новому должнику на практике не используется.

Поэтому если в рассматриваемой ситуации необходима защита прав векселедержателя (кредитора), то предпочтительно использовать иные варианты передачи долга от ликвидируемого общества другому лицу (в т.ч. акционеру), например следующие.

1. Досрочный выкуп векселя обществом.

В соответствии с п. 11, 77 Положения всякий вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента. Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, или в пользу векселедателя либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица. Эти лица могут, в свою очередь, индоссировать вексель.

Президиум ВАС РФ в п. 8 Информационного письма от 21.01.2002 N 67 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами" указал, что п. 11 Положения свидетельствует о том, что при передаче прав по векселю обязанным по нему лицам прекращения обязательств по нему, помимо воли самого должника, не происходит.

На основании данных норм между ликвидируемым обществом и кредитором может быть заключено соглашение о досрочном выкупе векселя. В такой ситуации у общества возникнет обязанность по уплате долга. Затем указанный долг может быть переведен на акционера по соглашению о переводе долга. В этой ситуации возможность заключения соглашения о переводе долга сомнений не вызывает.

2. Выкуп акционером векселя у кредитора.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). К купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.

В п. 36 Постановления Пленума ВС РФ от 04.12.2000 N 33 и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" отмечено, что в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила. Обязанности продавца по передаче векселя как товара могут считаться выполненными в момент совершения им действий по надлежащей передаче векселя покупателю с оформленным индоссаментом, переносящим права, вытекающие из векселя, на покупателя или указанное им лицо, если иной порядок передачи не вытекает из условий соглашения сторон и не определяется характером вексельного обязательства.

Впоследствии между акционером и кредитором может быть заключено соглашение о новации долга по договору купли-продажи векселя в заемное обязательство, в т.ч. оформленное векселем.

Согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

В таком случае обязанность акционера по уплате кредитору долга по договору купли-продажи векселя ликвидируемого общества прекратится и возникнет обязанность по возврату долга по договору займа. Если этот заем будет оформлен векселем, то у кредитора фактически вместо векселя ликвидируемого общества окажется аналогичный вексель акционера.

Описание ситуации 3: Проведена оценка рыночной стоимости подлежащего передаче имущества ликвидируемого предприятия и произошло увеличение/уменьшение остаточной балансовой стоимости основных средств и материалов.

Вопрос: Делаются ли после этого в бухгалтерском учете ликвидируемого предприятия проводки?

Ответ: В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н) также указано, что переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

При этом в силу п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

То есть переоценка основных средств может проводиться один раз в год, на конец отчетного года, и не связана с ликвидацией организации.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н) фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. К таким случаям относятся, например, снижение стоимости материально-производственных запасов в течение отчетного года, инвентаризация (п. 20, 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н)).

Следовательно, балансовая стоимость основных средств и МПЗ изменяется только в случаях, определенных законом.

Определение рыночной стоимости имущества при ликвидации организации к таким случаям не относится, соответственно, эта рыночная стоимость на момент получения отчета оценщика в бухгалтерском учете не отражается. Проводки в бухгалтерском учете будут совершены позднее, при непосредственной передаче имущества ликвидируемого общества кредиторам или акционеру.

Таким образом, по нашему мнению, при оценке рыночной стоимости основных средств и материалов при ликвидации общества проводки в бухгалтерском учете не делаются.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ЗАКОН ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ: ВСТУПИЛИ В СИЛУ ВАЖНЫЕ ПОПРАВКИ