Признаки и формы схемы "Дробление бизнеса"

29.03.2018

Нормативно-правовым документом понятие «дробление бизнеса» не определено. Но, как правило, все стороны понимают, что под термином «дробление бизнеса» подразумевается разделение хозяйственной деятельности экономического субъекта на части по какому-либо признаку для достижения определенных целей.

По мнению налоговых органов, разделяя бизнес и применяя специальные налоговые режимы, подчеркнем, разрешенные действующим налоговым законодательством, налогоплательщики злоупотребляют своим правами.

В Письме ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ приведены методические рекомендации, данные налоговым органам и следственным органам СК РФ по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов).

Поскольку налоговые органы в последние годы активизировали работу по выявлению схем дробления бизнеса при налоговых проверках, есть и результаты этой работы. Налоговики выявляют подобные схемы, а затем доначисляют налоги, штрафы, а также пени.

Схема их работы проста: если налогоплательщик и его контрагенты применяют спецрежимы, в том числе УСНО, то их признают взаимозависимыми, финансово-хозяйственную деятельность объединяют в одно целое и доначисляют налоговые платежи по общей системе налого­обложения, то есть НДС, налог на прибыль, на имущество и т. д.

Поэтому рекомендую проверить ваш бизнес на признаки дробления и оценить налоговые риски, которым вы подвергаетесь.

Признаки "дробления бизнеса", которые практически невозможно оспорить:

1. Взаимозависимость структур, входящих в схему дробления бизнеса;

2. Совпадение (близость) видов деятельности структур, входящих в схему дробления;

3. Номинальность управления в структурах, т.е. управленческие решения принимаются внешними управляющими;

4. Несамостоятельность структур, т.е. отсутствие ресурсов, формальность деятельности;

5. Формальный документооборот;

6. Контролируемая (управляемая) задолженность.

Об умышленных действиях налогоплательщика, по мнению налоговиков, которые описываются в вышеуказанном письме, свидетельствует следующее.

Все разделенные организации (индивидуальные предприниматели) имеют такие формы:

осуществляют один вид деятельности;
находятся по одному юридическому адресу, используют одни и те же помещения;
у них одни и те же работники, которые выполняют одну и ту же работу в соответствии с должностными обязанностями, у сотрудников может быть даже форма с единым логотипом;
имеют единую материально-техническую базу, представляют собой единый комплекс, вовлеченный в единый производственный процесс;
имеют одних и тех же поставщиков и одних и тех же заказчиков;
налоговый и бухгалтерский учет ведется одними лицами;
документация по ведению финансово-хозяйственной деятельности хранится в одном месте;
используется единый сайт в Интернете и один IP-адрес;
расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей открыты одними и теми же лицами в одних банках;
в случае приближения получаемых доходов в одной из организаций группы взаимозависимых лиц к предельно допустимому размеру для применения УСНО либо расторгаются договоры с заказчиками, либо заключаются дополнительные договоры с другой взаимозависимой организацией на тех же условиях;
наличие прямой или косвенной взаимозависимости (аффилированности) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т. п.), при этом фактическое управление деятельностью участников схемы осуществляется одними лицами;
показатели деятельности, такие как численность персонала, остаточная стоимость основных средств и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения.

Для субъектов хозяйственной деятельности, занимающихся оптовой и розничной торговлей, определены дополнительно следующие формы, указывающие на дробление бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды:

реализация товара осуществляется в пределах торговых площадей, разделенных на части, которые фактически не представляют собой самостоятельные торговые точки с автономной системой торговли, в том числе имеют общие входы, общие торговые залы, оформленные в едином фирменном стиле сети магазинов;
используются единые складские помещения;
получение денежных средств от покупателей товаров производится через единые кассовые линии, расчеты с покупателями осуществляются работниками на всех кассах, в том числе принадлежащих разным субъектам;
выручка, полученная от продажи товаров, учитывается через единое программное обеспечение кассовой техники, производится совместное инкассирование выручки;
товары приобретаются у одних и тех же поставщиков;
трудовую деятельность фактически осуществляют одни и те же сотрудники, которые воспринимают раздробленные организации (индивидуальных предпринимателей) как единый субъект предпринимательской деятельности.

Судебная практика, которая сложилась к настоящему моменту по выявлению схем "дробления" бизнеса достаточно разнообразна:

- Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2018 N 09АП-57517/2017 по делу N А40-43596/17

В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности в части доначислений налога на прибыль организаций, НДС, пеней и штрафов отказано, поскольку обществом не были представлены надлежащие доказательства проявления должной осмотрительности и осторожности при заключении договоров с контрагентами, не доказаны наличие действительной деловой цели для привлечения данных организаций в качестве подрядчиков, проведение проверки добросовестности и платежеспособности потенциальных контрагентов, наличие у них необходимых ресурсов, опыта работ, деловой репутации.

- Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2018 N 13АП-33639/2017, 13АП-34156/2017 по делу N А42-8684/2016

Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ правомерно удовлетворено вследствие недоказанности налоговым органом наличия в действиях налогоплательщика умысла в совершении налогового правонарушения.

- Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2018 N 13АП-34164/2017, 13АП-34006/2017 по делу N А42-7173/2016

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо доказать, что сделки с контрагентами носят реальный характер, представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и содержащие достоверную информацию, кроме того, затраты налогоплательщика должны быть документально подтверждены.

Будьте осторожны в своих попытках минимизировать налоговые выплаты.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.ru/index.html

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.solowebsite.ru/buhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie