СПИСАНИЕ АВТОМОБИЛЯ, ОПРИХОДОВАНИЕ ЗАПЧАСТЕЙ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

<100 full reads

В процессе эксплуатации основные средства, и автомобили не исключение, постепенно изнашиваются и рано или поздно выходят из строя. Стоимость объектов основных средств, которые не способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем, согласно нормам бухгалтерского законодательства подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объектов основных средств отражается и в налоговом учете организации.

В статье мы расскажем, как учитывается списание автомобилей в бухгалтерском и налоговом учете, как документально оформить операции списания и как осуществляется учет выявленных при списании запчастей.

СПИСАНИЕ АВТОМОБИЛЯ, ОПРИХОДОВАНИЕ ЗАПЧАСТЕЙ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Как вы знаете, единые требования к бухгалтерскому учету установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и ст. 21 этого Закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета отнесены федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, следует применять правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до его вступления в силу, следовательно, в целях организации бухгалтерского учета автомобилей мы будем руководствоваться, в частности:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).

Итак, предположим, что автомобиль отслужил свой срок либо пострадал в аварии и организацией принято решение о его списании.

Выбытие автомобиля согласно п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний N 91н имеет место в случаях:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- в иных случаях.

Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета организации, но мы будем говорить лишь о прекращении использования автомобиля вследствие морального или физического износа и ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, поскольку именно в этих случаях можно вести речь об оприходовании запчастей.

СПИСАНИЕ АВТОМОБИЛЯ, ОПРИХОДОВАНИЕ ЗАПЧАСТЕЙ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Как отмечено в Письме Минфина России от 25 декабря 2015 г. N 07-01-06/76480, исходя из ПБУ 6/01 при обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Списанию автомобиля должны предшествовать определенные процедуры, которые позволят определить целесообразность дальнейшего использования автомобиля, возможность его восстановления и ремонта.

Для выполнения всех необходимых процедур в организации приказом руководителя должна быть создана комиссия, состоящая из соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, а также лица, ответственного за сохранность объектов основных средств в организации (п. 77 Методических указаний N 91н).

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр автомобиля, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования автомобиля, возможности и эффективности его восстановления;

- установление причин списания автомобиля (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации и другое);

- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие автомобиля, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего автомобиля и их оценка, исходя из текущей рыночной стоимости;

- составление акта на списание автомобиля.

Решение комиссии о списании автомобиля оформляется актом, в котором должны быть указаны следующие данные (п. 78 Методических указаний N 91н):

- дата принятия автомобиля к бухгалтерскому учету;

- год изготовления, время ввода в эксплуатацию;

- срок полезного использования;

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

- проведенные переоценки, ремонты;

- причины выбытия с их обоснованием;

- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт на списание утверждается руководителем организации.

Не забывайте о том, что, списывая транспортное средство, вы обязаны снять его с учета в подразделении ГИБДД, в котором оно было зарегистрировано, что следует из п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним В Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.

СПИСАНИЕ АВТОМОБИЛЯ, ОПРИХОДОВАНИЕ ЗАПЧАСТЕЙ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Как вы знаете, каждый факт хозяйственной жизни, в том числе списание по каким-либо причинам с бухгалтерского учета объекта основных средств, в нашем случае списание автомобиля, подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ составляется при совершении такого факта, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания, что установлено ч. 1, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Следует заметить, что Закон N 402-ФЗ не требует применения унифицированных форм первичных учетных документов. Как отмечено в Письме ФНС от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@, Законом N 402-ФЗ предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Иными словами, отразить в учете списание автомобиля организация может с применением документов, разработанных самостоятельно.

Между тем запрета на применение унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом России, Закон N 402-ФЗ также не содержит, следовательно, организация может применять унифицированные формы, утвердив их использование в приказе по учетной политике.

Напомним, что в качестве первичных учетных документов по учету основных средств могут применяться унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" (п. 7 Методических указаний N 91н).

Для документального оформления списания основных средств можно использовать акт формы N ОС-4а, утвержденный вышеназванным Постановлением N 7.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего автомобиля, пригодные для ремонта других автомобилей, а также другие материалы приходуются по рыночной стоимости на дату списания автомобиля, что следует из п. 79 Методических указаний N 91н.

На основании оформленного акта, переданного в бухгалтерию организации, в инвентарной карточке делается отметка о выбытии автомобиля. Инвентарные карточки хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний N 91н).

Доходы и расходы от выбытия автомобиля подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н).

Как правило, списание стоимости основных средств отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств предназначен счет 01 "Основные средства".

Например, если организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 "Основные средства в организации", то для учета операций выбытия можно открыть субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". Далее в статье мы будем применять именно эти субсчета для отражения операций выбытия объектов основных средств.

Итак, в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля в корреспонденции с субсчетом 01-1. В кредит субсчета 01-2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования автомобиля в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств".

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость автомобиля списывается с кредита субсчета 01-2 в дебет счета учета прочих доходов и расходов. Прочие доходы и расходы, как вы знаете, учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.

Учет доходов и расходов организаций в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными:

- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99);

- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Пример (цифры условные).

Организацией принято решение о списании с учета автомобиля в результате его физического износа.
Ликвидационной комиссией в акте на списание указано, что первоначальная стоимость автомобиля - 780 000 руб., срок полезного использования при принятии автомобиля к учету был установлен равным семи годам, амортизация начислена полностью. Ремонт автомобиля не целесообразен.
Расходы вспомогательного производства по демонтажу составили 12 600 руб. При демонтаже автомобиля получены детали и узлы, которые могут быть использованы в дальнейшем, на сумму 24 000 руб.
В учете организации будет составлена следующая корреспонденция счетов с использованием счетов и субсчетов:
01-1 "Основные средства в организации";
01-2 "Выбытие основных средств";
02 "Амортизация основных средств";
10 "Материалы";
23 "Вспомогательные производства";
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов";
99 "Прибыли и убытки".
Дебет 01-2 Кредит 01-1 - 780 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля, выводимого из эксплуатации в связи с его физическим износом;
Дебет 02 Кредит 01-2 - 780 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 23 - 12 600 руб. - списаны расходы вспомогательного производства по демонтажу автомобиля;
Дебет 10 Кредит 91-1 - 24 000 руб. - приняты к учету детали и узлы, полученные при демонтаже автомобиля;
Дебет 91-9 Кредит 99 - 11 400 руб. - отражена прибыль, полученная в результате списания автомобиля.

Как вы знаете, объекты основных средств, удовлетворяющие условиям, определенным п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признаются амортизируемым имуществом. Особенности ведения налогового учета операций с таким имуществом установлены ст. 323 НК РФ, согласно которой налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту.

Учет доходов и расходов по основным средствам ведется по каждому объекту. Исключение составляет начисленная амортизация по объектам основных средств при использовании налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации.

Аналитический учет, на основании которого определяется финансовый результат от выбытия основных средств, должен содержать информацию:

- о первоначальной стоимости основного средства, выбывшего в отчетном (налоговом) периоде (порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ);

- об изменениях первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

- о сроках полезного использования основных средств, принятых организацией (срок полезного использования определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1);

- о сумме амортизации по амортизируемым основным средствам, начисленной с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество выбыло, - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом (порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ);

- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы - при применении нелинейного метода начисления амортизации (порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации, как мы уже сказали, установлен ст. 259.2 НК РФ);

- об остаточной стоимости объектов основных средств, входящих в амортизационные группы (подгруппы) - при выбытии объектов основных средств (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ);

- о дате приобретения и дате выбытия имущества;

- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества в случаях передачи по договорам в безвозмездное пользование, переведения по решению руководства на консервацию длительностью свыше трех месяцев, проведения реконструкции и модернизации длительностью более 12 месяцев, о дате расконсервации, окончания договора безвозмездного пользования, завершения работ по реконструкции и модернизации;

- о произведенных налогоплательщиком расходах, связанных с выбытием основных средств, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке выбывшего имущества.

Теперь о расходах, связанных с выбытием основных средств. Как вы знаете, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в предусмотренных случаях и убытки налогоплательщика.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации.

В соответствии с положениями ст. 318 НК РФ внереализационные расходы в виде сумм недоначисленной амортизации являются косвенными расходами и учитываются единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обратите внимание! Расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом. Объекты основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Напомним, что согласно п. 10 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.

В силу нормы п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик принял решение об исключении автомобиля с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае в силу прямой нормы п. 13 ст. 259.2 НК РФ суммы недосписанной амортизации, относящиеся к исключенному из амортизируемой группы автомобилю, продолжают начисляться для целей налогообложения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы). То есть при исключении из амортизационной группы автомобиля, амортизируемого нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Стоимость такого автомобиля будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 24 апреля 2012 г. N 03-03-10/41.

Датой осуществления внереализационных расходов в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Как следует из Писем Минфина России от 9 июля 2009 г. N 03-03-06/1/454, от 11 сентября 2009 г. N 03-05-05-01/55, при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств будут признаваться внереализационными доходами организации, что следует из п. 13 ст. 250 НК РФ.

При этом п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Бухгалтерский учет затрат на компенсацию расходов на проезд работников в метро?

Какие применяются формы ведения бухгалтерского учета?

10 бухгалтерских журналов за 2018 год

Правила учета изменились: подберите выгодные формулировки учетной политики

Учет пожертвований в религиозной организации, применяющей УСН, на строительство храма

Как отражаются в бухгалтерском учете расчеты с работником по исполнительным листам?

Как отразить в учете операции по картам, если банк не сразу проводит деньги

Является ли бухгалтерская информация налоговой тайной?

Что такое система внутреннего контроля?

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ

СТРАХОВАНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ, ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Главный бухгалтер организации и его должностная инструкция

ПОЛУЧЕНИЕ АРЕНДАТОРОМ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Примерный образец должностной инструкции бухгалтера

САНИТАРНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ТРАНСПОРТИРОВКЕ: НАЛОГИ, БУХУЧЕТ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ

КОМПЕНСАЦИЯ АРЕНДОДАТЕЛЮ СТОИМОСТИ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ ПРИ АРЕНДЕ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

РЕМОНТ ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Что такое бухгалтерская информация в электронной форме?

НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Какая информация составляет коммерческую тайну?

ПРОДАЖА АВТОМОБИЛЯ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Передача недвижимости в субаренду: налоги и бухучет

Правила документирования бухгалтерской информации

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА СУБАРЕНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

ЧТО ТАКОЕ ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ?

ПЕРЕДАЧА АВТОМОБИЛЯ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

ПЕРЕНАЕМ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Балансозакрепленность имущества как правило бухучета

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА АВТОМОБИЛЯ: БУХУЧЕТ И НАЛОГИ

ПОСЛЕДУЮЩИЙ ВЫКУП ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ