УСН (доходы - расходы): проценты по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций

Подпункт 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет "упрощенцам" включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, следующие виды затрат:
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

УСН (доходы - расходы): проценты по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций

Проценты по кредитам и займам

Расходы на уплату процентов за предоставленные в пользование денежные средства (кредиты, займы) определяются по правилам, установленным для целей исчисления налога на прибыль ст. 269 НК РФ.
Глава 26.2 НК РФ не предусматривает ограничений по источнику предоставления займов и кредитов. Следовательно, заимодавцем может выступать как кредитная организация, так и любое юридическое или физическое лицо.
Основным условием признания расходов на уплату процентов является их фактическая оплата заимодавцу и использование заемных средств при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. То есть проценты по заемным средствам учитываются в составе расходов при УСН в том периоде, когда они были уплачены заимодавцу.

Примечание. В общем случае уплаченные за пользование заемными средствами проценты учитываются в расходах в сумме, фактически уплаченной заимодавцу, без каких-либо ограничений (исходя из той процентной ставки, которая установлена договором).

Ограничения установлены лишь для сделок по привлечению заемных средств, признаваемых контролируемыми в соответствии с частью первой НК РФ, т.е. для ситуаций, когда заимодавцем является лицо, взаимозависимое по отношению к заемщику, либо иностранное лицо.
Расходы в виде процентов по таким сделкам признаются в сумме фактических затрат, если ставка по договору не превышает максимальной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, по рублевым сделкам между российскими взаимозависимыми лицами максимальная ставка на 2017 год установлена в размере 125% ключевой ставки ЦБ РФ <1>.
--------------------------------
<1> По долговым обязательствам с фиксированной ставкой в расчет принимается ключевая ставка ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения заемных средств, по остальным обязательствам - текущая ключевая ставка, действующая на последний день того месяца, за который начислены проценты (п. 1.3 ст. 269 НК РФ).

Если процентная ставка по договору превышает максимальную ставку, установленную п. 1.2 ст. 269 НК РФ, то у заемщика есть выбор: он может признать в составе расходов либо лишь часть уплаченных процентов (в пределах максимальной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ), либо всю сумму уплаченных процентов (в том числе в части, превышающей максимальную ставку). Однако в последнем случае ему придется доказать, что ставка, которая установлена договором, не превышает рыночную.
Заметим, что на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах могут быть учтены и суммы уплаченных законных процентов, исчисленных в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ <2> (Письмо Минфина России от 09.11.2016 N 03-11-06/2/65630).
--------------------------------
<2> Согласно п. 1 ст. 317.1 ГК РФ в случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором.

УСН (доходы - расходы): проценты по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций


Оплата услуг кредитных организаций

Затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, включаются в состав расходов при упрощенной системе налогообложения без каких-либо ограничений.
Датой признания расходов на оплату услуг кредитных организаций является дата оплаты. При этом для признания таких расходов необходимо наличие подтверждающих документов (договора с банком, актов об оказании услуг и платежных документов).
Минфин России при решении вопроса об учете затрат на оплату тех или иных услуг исходит из перечня банковских операций, который установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
Так, например, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц относится к банковским операциям, следовательно, расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на покупку чековой книжки и на уплату комиссионных сборов за ведение счета в банке учитываются при определении налоговой базы (см. Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139).
По этой же статье учитываются расходы на оплату услуг, предоставляемых банком с использованием системы "Банк - Клиент" (Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235), плата за осуществление переводов денежных средств по поручению юридических лиц по их банковским счетам, а также расходы в виде платы уполномоченному банку за осуществление им функций агента валютного контроля при проведении сделок по внешнеторговым контрактам (Письма Минфина России от 21.04.2014 N 03-11-06/2/18229, от 31.07.2008 N 03-11-04/2/117).
Не возражает Минфин России и против учета в расходах сумм комиссии, которую взимает банк с организации за перечисление денежных средств на счета сотрудников. Данные расходы являются формой организации расчетов с работником, не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, а считаются обычными производственными расходами организации (Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124 и от 04.08.2008 N 03-04-06-02/88).
В то же время финансисты полагают, что расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт не включены в перечень услуг банков. Поэтому подобные расходы не учитываются при определении налоговой базы при УСН (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124).

УСН (доходы - расходы): проценты по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

УПРОЩЕНКА (ДОХОДЫ - РАСХОДЫ): ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

Можно ли ИП на УСН включать в облагаемый доход проценты по депозиту?