УСН (доходы - расходы): работы (услуги) производственного характера

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К таким работам относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Очевидно, что возможность квалификации тех или иных работ (услуг) как работ (услуг) производственного характера и, соответственно, возможность включения их в состав затрат по статье "материальные расходы" зависит от того, какой вид деятельности осуществляет налогоплательщик-"упрощенец".

Разъяснения контролирующих органов по отдельным видам расходов в связи с осуществлением отдельных видов деятельности:

1. Выполнение проектных работ:

Услуги специализированных организаций по проведению экспертиз (Письмо Минфина России от 09.06.2007 N 03-11-04/2/164);

2. Реализация товаров (работ, услуг) через посредника (например, продажа авиабилетов):

Оплата услуг посредника (например, суммы комиссионного вознаграждения за услуги по поиску и привлечению клиентов на покупку авиабилетов) (Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-04/2/102);

3. Услуги по переводу текстов (документов) с одного языка на другой:

Услуги сторонних переводчиков (Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-05/188);

4. Производственная деятельность:

- Транспортные услуги сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) (Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-11-04/2/163)

- Услуги, связанные с осуществлением погрузочно-разгрузочных работ, оказываемые сторонними организациями:

а) Услуги, оказываемые сторонними организациями, по доставке и экспедированию готовой продукции (Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26);

б) Услуги по уборке производственного здания (Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-11-06/2/53);

- Издательская деятельность:

Услуги сторонних организаций по печати газеты и ее доставке читателям (Письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-11-06/2/76408, от 07.07.2009 N 03-11-09/239)

- Консультационные услуги:

Консультационные услуги, оказываемые сторонними организациями (Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03);

- Услуги по размещению рекламной информации на квитанциях ЖКХ:

Услуги сторонней организации по разработке комплекта организационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-11-06/2/165)

- Сдача в аренду помещений в офисном здании:

Услуги по техническому обслуживанию систем проточной вентиляции, системы отопления, холодного и горячего водоснабжения, электроосвещения, услуги по уборке помещения (Письмо Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-06/2/32);

- Услуги по подбору персонала:

Размещение информации о вакансиях в газетах, журналах и на интернет-сайтах (Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111);

- Распространение наружной рекламы:

Затраты на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемые в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме (Письмо Минфина России от 17.03.2014 N 03-11-06/2/11342);

- Гостиничные услуги:

Уборка помещений гостиницы и стирка постельного белья (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-06/2/24963);

- Услуги по исследованию конъюнктуры рынка печатной продукции и выявлению общественного мнения о различных печатных изданиях:

Расходы, связанные с получением оперативной информации о продажах печатных изданий и динамике изменения потребительского спроса под влиянием различных факторов (Письмо Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-06/2/3237).

Отдельно остановимся на таком виде материальных расходов, как расходы, связанные с обслуживанием и эксплуатацией арендованных помещений.

К таким расходам относятся, например, расходы на дезинфекцию арендованного имущества. Такие расходы часто несут торговые организации и гостиницы.

Минфин России разрешает отражать их в составе материальных расходов, поскольку в подп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ есть расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Соответственно, затраты на дезинфекцию арендованного имущества могут быть отнесены к материальным расходам (см. Письма от 24.04.2008 N 03-11-04/2/77 и от 01.08.2007 N 03-11-04/2/194).

В составе материальных расходов могут быть учтены и затраты на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях (Письмо Минфина России от 15.02.2016 N 03-11-06/2/8092).

Если налогоплательщик арендует помещение и дополнительно оплачивает арендодателю (или иному лицу) услуги по охране и уборке этого помещения, то стоимость указанных услуг может быть учтена арендатором в составе расходов, признаваемых в целях налогообложения при УСН, на основании подп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, от 01.06.2007 N 03-11-04/2/153).

В Письме Минфина России от 07.02.2011 N 03-11-11/33 высказано мнение о том, что налогоплательщики-арендодатели могут уменьшать доходы, полученные от оказания услуг по передаче в аренду офисных помещений, на затраты на техническое обслуживание указанных объектов (в том числе по их уборке), на оплату услуг организаций, осуществляющих водо-, тепло-, электроснабжение, а также на оплату телефонных услуг, если договором аренды указанные затраты возложены на арендодателя.

А в Письме Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-09/33555 сделан общий вывод в отношении любых затрат арендодателя, связанных с содержанием объекта аренды: "...налогоплательщики-арендодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать в составе материальных расходов затраты на содержание объектов аренды, если договором аренды эти затраты возложены на арендодателя".

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

УПРОЩЕНКА (ДОХОДЫ - РАСХОДЫ): ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

Упрощенка (доходы - расходы): кассовый метод признания расходов