В КАКОЙ МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС

20 August 2018

Момент определения налоговой базы позволяет соотнести каждую операцию, являющуюся объектом налогообложения по НДС по пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, с конкретным налоговым периодом. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем таким операциям, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). Момент определения налоговой базы установлен ст. 167 НК РФ.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 Если предварительных расчетов по сделке не было, моментом определения налоговой базы по общему правилу является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (Письма Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 23.03.2012 N 03-07-11/80 <1>, ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17114@, от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21217@ <1>). А в том случае, если поставка единицы товара происходит по частям (например, в связи с большим весом и объемом поставляемого оборудования), датой отгрузки считается дата составления первичного документа, оформленного при отгрузке последней части (Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-07-11/08 <1>).

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 13.01.2012 N 03-07-11/08, ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21217@ основаны в том числе на положениях утратившего силу Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Вместе с тем полагаем, что сделанные в указанных письмах выводы актуальны и в настоящий момент, поскольку содержавшиеся в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ отдельные требования к оформлению первичных учетных документов, на которые сослались чиновники, тождественны правилам, закрепленным в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Что касается даты выполнения работ, то под ней в целях установления момента определения налоговой базы в общем случае нужно понимать день подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 02.02.2015 N 03-07-10/3962.

Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790). При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

 Подчеркнем, что момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.

На практике вполне возможна следующая ситуация. Вы отгрузили товар (получили от покупателя частичную предоплату). В то же время в договоре предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю позднее, например в момент поступления продукции к грузополучателю или после монтажа и пусконаладки товара. Следовательно, после отгрузки (получения аванса) вы все еще остаетесь собственником товара.

Несмотря на то что фактически реализация (переход права собственности) еще не состоялась и поэтому, казалось бы, объекта налогообложения не возникает, вы обязаны определить налоговую базу и исчислить НДС. Ведь отгрузка или оплата уже имела место (Письма Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 11.03.2013 N 03-07-11/7135).

В заключение отметим, что по некоторым операциям установлен особый моментопределения налоговой базы.

Как установить день выполнения работ для целей определения налоговой базы по НДС, если акт сдачи-приемки работ заказчиком не подписан, но судом работы признаны выполненными

По общему правилу под датой выполнения работ в целях установления момента определения налоговой базы нужно понимать день подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ (Письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962).

На практике встречаются ситуации, когда заказчик отказывается подписывать акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, согласно которому условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены. В данном случае днем выполнения работ для установления момента определения налоговой базы по НДС является день вступления в законную силу такого судебного акта. К этим выводам пришел Минфин России в Письмах от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962, от 31.12.2014 N 03-03-06/1/68990.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

СУММЫ, НА КОТОРЫЕ МОЖЕТ БЫТЬ УВЕЛИЧЕНА НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС