Списание недостачи: учет и проводки

17 September 2019
2,3k full reads
1 min.
4,2k story viewsUnique page visitors
2,3k read the story to the endThat's 55% of the total page views
1 minute — average reading time

Недостачу, выявленную при инвентаризации необходимо списать (отразить) и в бухгалтерском, и в налоговом учете. И сделать это нужно в соответствии с требованиями нормативных документов.

Списание недостачи в бухгалтерском учете

По окончании инвентаризации (на дату ее завершения) компания отражает в учете недостачу товарно-материальных ценностей (ТМЦ) по фактической себестоимости, например, для товаров:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41— отражена недостача товаров.

При списании недостачи, прежде всего, определяется – находится ли недостача в пределах норм естественной убыли, или нет.

Если да, то списание происходит на счета затрат на производство, либо расходов на продажу: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 94 — потери в пределах норм естественной убыли списаны на затраты.

Если норм нет, что вся сумма недостачи считается сверхнормативной.

Такая недостача полностью относится на виновное лицо, а при его отсутствии – списывает за счет собственных средств организации.

Основанием для списания недостачи являются данные сличительной ведомости по результатам инвентаризации. В компании должен быть утвержден первичный документ для списания недостачи.

В типовых конфигурациях 1С используется Акт о списании товаров по форме ТОРГ-16.

Списание недостачи на виновное лицо

И хотя недостача зафиксирована на счете 94 по фактической себестоимости, размер ущерба, подлежащий взысканию с виновного лица (работника организации) определяется исходя из рыночных цен.

Но эти цены должны быть не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (статья 246 ТК РФ).

Отражение списания в учете:

Дебет 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 — недостача по фактической себестоимости отнесена на виновное лицо,

Дебет 73.02 Кредит 91.01 «Прочие доходы» — на виновное лицо отнесена разница между фактической и рыночной стоимостью ТМЦ.

Списание недостачи в налоговом учете

В налоговом учете списание недостачи производится в пределах норм естественной убыли (п. 7 статьи 254 НК РФ) в составе материальных расходов. Например, для товаров нормы утверждены Постановлением № 814 от 12.11.2002, и их применение возможно только в том случае, когда и товар и отрасль, к которой относится деятельность организации, соответствуют указанным в постановлении.

Разница между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью списанных на виновное лицо ТМЦ, отражается в составе внереализационных доходов. Налоговый кодекс, в зависимости от того, признало лицо себя виновным или нет, содержит требование относить недостачу на виновной лицо на одну из дат (п.п. 8 п. 7 статьи 272 НК РФ): дату признания виновным лицом ущерба, дату вступления в силу решения суда о взыскании суммы ущерба с виновного лица.

Учет НДС при списании недостачи – вопрос спорный.

Две точки зрения: До весны 2018 года – контролирующие органы декларировали, что НДС в случае списания недостачи по результатам инвентаризации восстанавливать нужно. И это не смотря на то, что такой случай не поименован в пункте 3 статьи 170 НК РФ, содержащий закрытый список случаев восстановления НДС (Письмо Минфина РФ от 19.05.2010 № 03-07-11/186, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

В марте-апреле 2018 году было опубликовано несколько писем, согласно которым, восстанавливать НДС в рассматриваемом случае не нужно (Письмо Минфина РФ от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834, Письмо ФНС РФ от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@). На наш взгляд, на сегодняшний день риск применения позиции 2 минимальный.

Пример списания недостачи

При инвентаризации обнаружена недостача 3 пачек бумаги для ксерокса формата А-4. Кладовщик признал себя виновным лицом. Стоимость пачки бумаги по данным учета – 200 руб. Рыночная стоимость 250 рублей.

Решение

В учете будет отражено:

Дебет 94 Кредит 10.06 – 600,00 – списана фактическая стоимость 3 пачек бумаги,

Дебет 73.03 Кредит 94 – 600,00 – недостача в сумме фактических затрат отнесена на виновное лицо,

Дебет 73.02 Кредит 91.01 – 150,00 — разница между фактической и рыночной стоимостью также отнесена на виновное лицо,

Дебет 70.01 Кредит 73.02 – 750,00 – сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица.

Как отразить недостачу в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео: