1.3 Exportation et importation de biens et services
L'un des types d'activités du commerce extérieur est l'exportation de biens, de travaux et de services. L'organisation de l'enregistrement des opérations d'exportation est déterminée par plusieurs facteurs : en particulier, la participation ou la non-participation à l'exportation d'organisations intermédiaires, la séquence du transfert de propriété des marchandises exportées à un acheteur étranger, la forme du règlement avec lui.
Les marchandises expédiées en dehors de la Fédération de Russie sont traitées dans le système douanier "Export". La valeur en douane des marchandises se compose du prix de transaction effectivement payé ou à payer pour les marchandises et du coût de livraison des marchandises à la frontière douanière de la Fédération de Russie, si ces coûts n'étaient pas inclus auparavant dans le prix de transaction.
Les recettes provenant de la vente de produits d'exportation sont reportées lorsque la propriété du produit passe du vendeur russe à l'acheteur étranger. Le revenu provenant de la monnaie d'exportation est converti en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie au moment du transfert de propriété de l'exportateur à l'importateur.
Jusqu'au transfert de propriété des marchandises livrées du fournisseur à l'acheteur et d'autres conditions pour la réalisation du chiffre d'affaires, les marchandises exportées sont équilibrées sur le compte 45 "marchandises expédiées" aux coûts réels pour lesquels il est judicieux d'ouvrir des sous-comptes spéciaux de première et deuxième commande selon la localisation des marchandises. Dans ce cas, la base de la comptabilité est la lettre de voiture émise à la gare de départ.
Les coûts réels de production et de marchandises ne sont inclus dans la facture 45 que dans l'évaluation en roubles et ne font pas l'objet d'une réévaluation si le taux de change du rouble contre la devise étrangère change. Les coûts réels des produits d'exportation se composent des coûts de production et des frais généraux habituels.
Les frais généraux sont les frais liés à la vente des marchandises d'exportation (frais d'emballage, emballage des produits finis dans l'entrepôt, frais de chargement, déchargement, stockage des produits, transport des marchandises sur le territoire russe et à l'étranger, assurance des marchandises et dédouanement). L'imputation des frais généraux a lieu parallèlement au mouvement des marchandises. A la fin du mois, les frais généraux à l'exportation sont débités du compte 90 "Distribution". Conformément à la PBU 10/99 "Charges de la société", la société peut choisir l'une des deux variantes de l'amortissement des frais professionnels dans sa méthode comptable :
- par mois en totalité ;
- mensuellement, tous les frais commerciaux, à l'exception des frais de transport et d'emballage, sont entièrement amortis sur le compte 90.
Elles sont amorties au prorata des marchandises vendues.
La répartition des frais généraux entre l'acheteur et le vendeur est définie dans les conditions de base des livraisons Incoterms. Avec le transfert de propriété des marchandises, les marchandises sont considérées comme vendues.
Les recettes en devises reçues sur le compte de transit sont soumises à la distribution conformément à la loi fédérale sur la réglementation et le contrôle des changes. Des frais bancaires sont prélevés pour la vente de la partie obligatoire du produit en devises étrangères. Ces frais sont imputés au compte débiteur 91-2 "Autres charges" et sont inclus dans les charges d'exploitation (art. 11 du PBU 10/99).
La société a le droit de réduire le revenu imposable de ce montant (§§ 15 al. 1 de l'art. 265 de la loi fiscale). Le produit de la vente de monnaies étrangères est un produit d'exploitation et est comptabilisé dans le compte d'emprunt 91-1 "Autres produits". La vente de devises étrangères n'est pas soumise à la TVA (alinéas 1, 3 de l'article 39 de la loi fiscale).
La TVA à l'exportation a ses propres particularités. Conformément à l'article 164, paragraphe 1, du code des impôts de la Fédération de Russie, le taux de 0% de TVA est appliqué aux marchandises vendues et exportées sous le régime douanier d'exportation.
Pour sa demande, l'assujetti doit présenter à l'administration fiscale les documents confirmant la vente des produits destinés à l'exportation au plus tard 180 jours à compter de la date d'enregistrement de la déclaration en douane pour l'exportation (article 165, section 9, du code des impôts). L'une des caractéristiques les plus importantes de l'exportation de marchandises est le fait que la frontière de la Fédération de Russie a été franchie.
La liste complète de ces documents figure à l'article 165 du CGI. Ces documents comprennent :
Contrat (copie du contrat) du fournisseur russe avec un acheteur étranger ;
Relevé de compte confirmant la réception effective du produit de l'acheteur étranger ;
Déclaration en douane (copie) avec les marques de l'autorité douanière russe qui a dédouané les marchandises en mode exportation ;
Copies des documents de transport, d'expédition, de douane et autres documents confirmant l'exportation des marchandises en dehors de la Fédération de Russie, etc.
Tous les documents doivent être soumis avec la déclaration de TVA au taux d'imposition propre de 0%. Si les documents ne sont pas présentés dans le délai prescrit, l'exportation est considérée comme non confirmée et l'impôt doit être payé sur le revenu reçu.
En même temps il y a une comptabilité - débit 91-2 "Autres dépenses" note de crédit 68 "Impôts et taxes" (lettre du Ministère des Finances de Russie du 27.05.2003 № 16-00-14/177 "Sur la prise en compte des montants de TVA dans la comptabilité des exportations"). Toutefois, le droit à un service peut être rétabli dans les 3 années suivantes. Si le contribuable recueille tous les documents nécessaires pendant cette période, l'argent transféré au budget peut être remboursé.