Обзор писем Минфина по НДС за 2020

Рассматриваются наиболее интересные позиции Минфина по налогам

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на:

YouTube: https://www.youtube.com/c/ МаксимЮзвак

ЯндексДзен: https://zen.yandex.ru/yuzvak_max

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com

см. также

ТОП-10 разъяснений Минфина по ПСН за 2020 - ссылка

ТОП-10 разъяснений Минфина по НДФЛ за 2020 - ссылка

ТОП-10 разъяснений Минфина по страховым взносам за 2020 - ссылка

ТОП-10 разъяснений по УСН за 2020 - ссылка

ТОП-10 разъяснений по налогу на прибыль за 2020 - ссылка

ТОП-10 Писем Минфина по налогу на самозанятых - ссылка

ТОП-10 разъяснений Минфина по НДС за 2020 - ссылка

Обзор позиций Минфина по налогу на самозанятых за 2020 - ссылка

Налог на добавленную стоимость за 2020

Письмо от 2 декабря 2020 г. № 03-02-08/105056

При определении понятия "первоначальный взнос участника хозяйственного общества" для целей статей 39 и 146 НК РФ следует руководствоваться нормами гражданского законодательства.

Письмо от 7 декабря 2020 г. № 03-07-11/106675

Если местом реализации работ (услуг), оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, не состоящим на налоговом учете в налоговом органе города Байконура, организации, состоящей на учете в налоговом органе города Байконура, признается территория города Байконура, налогообложение таких работ (услуг) осуществляется на основании подпунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ, согласно которым российский налогоплательщик, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на учете в налогом органе, обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента. При этом в указанном случае налогообложение производится по ставке налога на добавленную стоимость, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

Письмо от 14 декабря 2020 г. № 03-07-08/109048

Местом реализации оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, услуг по сдаче в аренду движимого имущества (подвижного состава) территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 11 декабря 2020 г. № 03-07-14/108854

При получении новым кредитором (индивидуальным предпринимателем) дохода в виде превышения суммы средств, поступающих в счет погашения долга покупателя, над суммой расходов на приобретение у первоначального кредитора (продавца товаров) денежного требования, вытекающего из договора реализации работ, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в вышеуказанном порядке, установленном пунктом 2 статьи 155 НК РФ.

Письмо от 15 декабря 2020 г. № 03-07-08/109813

При оказании иностранной организацией услуг в электронной форме через российскую организацию - посредника налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется данной российской организацией как стоимость таких услуг без включения в них суммы налога на добавленную стоимость. При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) данных услуг. Что касается выставления счетов-фактур и сроков уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет российской организацией - посредником, то особенностей выставления счетов-фактур и сроков уплаты налога в бюджет организациями, выступающими в качестве налоговых агентов на основании пункта 5 статьи 161 НК РФ, НК РФ не предусмотрено. В связи с этим такая организация - налоговый агент выставляет счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктами 1 - 3 статьи 168 НК РФ, и уплачивает налог на добавленную стоимость в бюджет в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 НК РФ.

Письмо от 15 декабря 2020 г. № 03-07-08/109805

Поскольку услуги по сертификации продукции в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 16 декабря 2020 г. № 03-07-09/110092

Налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В то же время запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций нормами статьи 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 НК РФ, нормам НК РФ не противоречит.

Письмо от 8 декабря 2020 г. № 03-03-06/3/107020

Операции по передаче имущественных прав - прав на использование символики и наименования спортивных мероприятий, осуществляемые общероссийскими спортивными федерациями, профессиональными спортивными лигами, организующими спортивные мероприятия, по соглашению с организатором азартных игр в букмекерской конторе, заключающей пари на спортивные мероприятия, признаются объектом налогообложения. При этом согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав - прав на использование символики и наименования спортивных мероприятий статьей 155 НК РФ не установлены. Поэтому налоговая база в данном случае определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких имущественных прав.

Письмо от 25 декабря 2020 г. № 03-07-07/114139

В отношении медицинских изделий, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причинам истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершенности процедуры перерегистрации, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется.

Письмо от 18 декабря 2020 г. № 03-07-14/111108

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, при реализации товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость не исчисляют.

Письмо от 18 декабря 2020 г. № 03-07-05/111473

Организацией налог на добавленную стоимость при реализации банку драгоценных металлов, ранее приобретенных этой организацией у данного банка и учитываемых банком на обезличенном металлическом счете, не исчисляется.

Письмо от 17 декабря 2020 г. № 03-07-08/110809

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе крупногабаритного оборудования, в дальнейшем реализуемого на территории Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Письмо от 28 декабря 2020 г. № 03-07-11/114871

Поскольку операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, в указанных перечнях не поименованы, организации, осуществляющей безвозмездную передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, следует исчислять налог на добавленную стоимость при такой передаче.

Письмо от 28 декабря 2020 г. № 03-07-14/114766

Как показывает практика применения НДС, отмена данного налога не приводит к существенному снижению уровня розничных цен, поскольку в условиях рыночных отношений ценообразование зависит в основном от складывающегося соотношения спроса и предложения на товары (работы, услуги). Учитывая изложенное, предложение об отмене НДС не может быть поддержано.

Письмо от 29 декабря 2020 г. № 03-07-08/115439

Поскольку в подпунктах 4.1 - 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса услуги по сдаче в аренду судна с экипажем (фрахтованию на время), оказываемые иностранной организацией, не предусмотрены, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются.

Письмо от 3 ноября 2020 г. № 03-07-14/95911

В этой связи при определении предельной суммы дохода в целях применения абзаца второго пункта 1 статьи 145 Кодекса учитываются доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в порядке, предусмотренном статьей 249 НК РФ, а также доходы, указанные в статье 250 НК РФ, при условии, что такие доходы определены налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. При этом суммы субсидий, полученные на возмещение затрат (финансовое обеспечение предстоящих затрат), при определении предельной суммы дохода от реализации товаров (работ, услуг) не учитываются.

Письмо от 6 ноября 2020 г. № 03-07-05/96792

Получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые предприятием торговли через брокера на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 12 ноября 2020 г. № 03-07-11/98479

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении работ, цена которых формируется с учетом сумм компенсации, выплачиваемых заказчику, определяется как договорная цена этих работ. При этом исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.

Письмо от 16 ноября 2020 г. № 03-07-10/99496

Налогоплательщику, передающему в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества объект недвижимого имущества, с момента ввода которого в эксплуатацию прошло более 15 лет, восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по такому объекту основных средств, следует производить в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Что касается порядка восстановления налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 171.1 НК РФ, то данный порядок с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) подлежит применению, в случае если налогоплательщик меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. Поэтому при передаче объекта недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества положения статьи 171.1 НК РФ не применяются.

Письмо от 20 ноября 2020 г. № 03-07-14/101533

Местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых белорусской организацией российскому индивидуальному предпринимателю, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются. Вместе с тем следует отметить, что данный порядок уплаты налога на добавленную стоимость применяется при условии, что услуги, оказываемые белорусской организацией в электронной форме, не поименованы в пункте 4 пункта 29 Протокола, согласно которому местом реализации услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность их покупатель.

Письмо от 23 ноября 2020 г. № 03-07-07/101922

Поскольку в целях применения главы 21 НК РФ право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута, публичного сервитута) относится к видам имущественных прав, плата, получаемая организацией за предоставление таких прав, для целей применения указанной нормы Кодекса не учитывается.

Письмо от 23 ноября 2020 г. № 03-07-08/101776

При реализации российской организацией оборудования по договору с другой российской организацией, вывозимого с территории Российской Федерации в адрес представительства этой другой российской организации, находящегося на территории Кубы, российской организацией - продавцом применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, в том числе контракта (его копии) с другой российской организацией на поставку товара ее представительству.

Письмо от 1 июня 2020 г. № 03-07-10/46702

При реализации жилых помещений, созданных при реконструкции нежилого объекта недвижимости, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по указанному нежилому объекту недвижимости, подлежат восстановлению.

Письмо от 24 ноября 2020 г. № 03-07-14/102314

Возврат налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым в своей деятельности индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", в том числе при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, не производится.

Письмо от 26 ноября 2020 г. № 03-07-11/103206, № 03-07-11/103197

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применяется при осуществлении операций по реализации указанных жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан.

В случае реализации жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), вышеуказанное освобождение от налогообложения НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких жилых помещений (апартаментов) подлежат налогообложению НДС.

Письмо от 19 ноября 2020 г. № 03-07-08/100959

В случае если налогоплательщик приобретает товары на территории Российской Федерации у российского продавца, неуказание в выставленном продавцом счете-фактуре страны происхождения товара и регистрационного номера таможенной декларации не является основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость у покупателя.

Письмо от 19 ноября 2020 г. № 03-07-11/100869

Поскольку работы по переносу (переустройству) линий связи, включая работы по переустройству (созданию) линий связи других организаций, размещаемых на возмездной основе в линейно-кабельных сооружениях, принадлежащих организации связи, приобретаются этой организацией связи в целях осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (оказание услуг связи, предоставление на возмездной основе места в кабельной канализации для размещения линий связи других организаций), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные исполнителем указанных работ, принимаются к вычету в полном объеме в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Письмо от 18 ноября 2020 г. № 03-07-09/100514

Поскольку положения пункта 6 статьи 169 Кодекса не содержат запрета на формирование счета-фактуры, составленного в одном экземпляре, в виде информации в электронной форме, возможно подписывать такой счет-фактуру усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом следует учитывать, что при необходимости распечатывания указанных счетов-фактур достоверность усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных уполномоченных лиц заверяется в установленном порядке руководителем организации.

Письмо от 30 ноября 2020 г. № 03-07-11/104225

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость, принимаемого к вычету в соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ (подпункт "к" пункта 6 Правил).

Письмо от 6 ноября 2020 г. № 03-07-07/96956

Принимая во внимание, что Федеральным законом N 39-ФЗ предусмотрена обязанность регистраторов осуществлять регистрацию выпусков акций, подлежащих размещению при учреждении акционерных обществ, а также регистрацию выпусков (дополнительных выпусков) акций непубличных акционерных обществ, размещаемых путем закрытой подписки с использованием инвестиционной платформы, оказываемые регистраторами услуги по регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг могут быть отнесены к услугам регистраторов, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании абзаца второго подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Письмо от 12 октября 2020 г. № 03-04-09/88865

В случае предоставления бесплатного питания сотрудникам учреждения, персонификация которых осуществляется, в отношении указанного питания возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные учреждением при приобретении данных продуктов питания, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ

Письмо от 19 октября 2020 г. № 03-07-08/90905

Местом реализации рыбопродукции, находящейся в момент начала транспортировки в исключительной экономической зоне Российской Федерации, территория Российской Федерации в целях применения налога на добавленную стоимость не признается и, соответственно, такая операция не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 21 октября 2020 г. № 03-07-07/91628

Перечень банковских операций установлен статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности". В связи с этим поименованные в статье 5 указанного Федерального закона отдельные банковские операции, осуществляемые банковским платежным агентом в соответствии с законодательством Российской Федерации без лицензии Банка России, не подлежат налогообложению НДС.

Письмо от 19 октября 2020 г. № 03-07-14/90913

Кассовый чек не может являться документом, на основании которого производится вычет налога на добавленную стоимость.

Письмо от 23 октября 2020 г. № 03-02-07/1/92410

В отраслях законодательства Российской Федерации содержание терминов "производитель" и "перепродавец" раскрыто (например, в Законе Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Федеральном законе от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", Гражданском кодексе Российской Федерации (в частности, в статьях 456, 1293)). Отдельные особенности содержания этих терминов для целей применения законодательства о налогах и сборах предусмотрены в НК РФ (например, в статьях 171 и 249).

Письмо от 21 октября 2020 г. № 03-07-07/91526

Выполняемые соисполнителями опытно-конструкторские работы (часть работ), финансирование которых осуществляется исполнителем за счет бюджетных средств, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-07-11/94836

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 39 НК РФ в случае перехода права пользования участком недр и переоформления лицензии на пользование участком недр, связанного с таким переходом, передача вышеуказанного имущества, необходимого для осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование недрами, в том числе из состава имущества объектов обустройства в границах участка недр, от одного юридического лица (прежнего владельца лицензии) к другому юридическому лицу (новому владельцу лицензии) подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. В случае если денежные средства, поступившие прежнему владельцу лицензии, перечислены новым владельцем лицензии в размере, равном затратам по уплате государственной пошлины, сбора за участие в конкурсе (аукционе), разового платежа за пользование недрами, а также иным аналогичным затратам, то в целях налога на добавленную стоимость рассматривать эти суммы в качестве дохода и, соответственно, учитывать при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость оснований не имеется.

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-07-11/94809

Переход права пользования участком недр и переоформление лицензии на пользование участком недр при реорганизации организации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.

Письмо от 30 июня 2020 г. № 03-07-11/56085

Если суммы денежных средств, получаемые собственником имущества от государственного заказчика за осуществление мероприятий по освобождению территории в зоне строительства, реконструкции объектов капитального строительства третьих лиц, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных этим собственником товаров (работ, услуг), то суммы таких денежных средств в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 1 июня 2020 г. № 03-07-10/46702

При реализации жилых помещений, созданных при реконструкции нежилого объекта недвижимости, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по указанному нежилому объекту недвижимости, подлежат восстановлению.

Письмо от 28 октября 2020 г. № 03-07-14/93760

Операции по выдаче поручительства, осуществляемые индивидуальным предпринимателем, не являющимся банком, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в случае если данный индивидуальный предприниматель не отказался от освобождения от налогообложения в отношении таких операций.

Письмо от 26 октября 2020 г. № 03-07-10/93113

Правовых оснований для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного указанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в отношении объекта незавершенного строительства - жилого дома не имеется.

При реализации объектов незавершенного строительства - жилых домов, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), ранее использованных для строительства жилого дома, подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ. В связи с этим налогоплательщику следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и при необходимости по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 26 октября 2020 г. № 03-07-11/93082

Принимая во внимание, что на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ проценты по займам освобождены от налогообложения НДС, суммы денежных средств в виде процентов, получаемые новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), на основании соглашения, заключенного должником и новым кредитором, не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, не подлежат налогообложению НДС.

Письмо от 1 сентября 2020 г. № 03-07-14/76526

В случае если оказание услуг физическим лицом с учетом фактических обстоятельств не признается предпринимательской деятельностью, такое физическое лицо не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и, соответственно, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость у этого лица не возникает.

Письмо от 7 сентября 2020 г. № 03-07-11/78398

Особенностей уплаты налога на добавленную стоимость при реализации прав на заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, а также размещение нестационарных торговых объектов на территории муниципального образования указанным пунктом 3 статьи 161 Кодекса не установлено. В связи с этим при реализации указанных имущественных прав налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке.

Что касается упоминаемого в письме подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса, то согласно данному подпункту не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Таким образом, данная норма НК РФ в отношении передачи имущественных прав указанными органами не применяется.

Письмо от 3 сентября 2020 г. № 03-07-08/77399

Услуги по инспекции состояния воздушных судов с целью определения возможности продолжения их эксплуатации в целях применения налога на добавленную стоимость, не относятся к услугам, непосредственно связанным с судном, и, соответственно, вышеуказанные услуги, оказываемые по договору между двумя российскими организациями, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 11 сентября 2020 г. № 03-07-03/79880

Поскольку услуги по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования), внесению в него изменений, оформлению документов при урегулировании требований о страховой выплате, взаимодействию со страховщиком (перестраховщиком), осуществлению консультационной деятельности, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися страховыми агентами и страховыми брокерами, в указанных перечнях не поименованы, данные услуги, оказываемые страховыми агентами и страховыми брокерами, применяющими общий режим налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 7 сентября 2020 г. № 03-07-11/78450

Поэтому, в случае если стоимость имущества, передаваемого участнику общества, превышает первоначальный взнос участника, сумма указанного превышения подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. При определении понятия "первоначальный взнос участника хозяйственного общества" для целей статей 39 и 146 НК РФ следует руководствоваться нормами гражданского законодательства, в том числе Гражданским кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Письмо от 24 сентября 2020 г. № 03-07-11/83842

Участник простого товарищества, применяющий упрощенную систему налогообложения и ведущий общий учет операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых по договору простого товарищества и подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 146 НК РФ.

Письмо от 22 сентября 2020 г. № 03-07-08/83032

Буксировка из иностранного порта в порт Российской Федерации относится к услугам по международной перевозке и такой рейс является международным. Поэтому местом реализации услуг по буксировке морским судном из иностранного порта в порт Российской Федерации, оказываемых российской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным статьей 164 НК РФ.

Письмо от 3 августа 2020 г. № 03-04-05/67844

Налог на добавленную стоимость в отношении осуществляемых физическим лицом, утратившим статус индивидуального предпринимателя, операций по реализации транспортных средств, ранее использовавшихся для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, не исчисляется, поскольку на основании вышеуказанной статьи 143 НК РФ физические лица при реализации товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются.

Письмо от 13 августа 2020 г. № 03-07-08/71010

Услуги по поиску и подбору потенциальных партнеров в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ не поименованы. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. Таким образом, при приобретении российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) услуг по поиску и подбору потенциальных партнеров у иностранного лица обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ у таких российских организаций (индивидуальных предпринимателей) не возникает.

Письмо от 17 августа 2020 г. № 03-03-06/1/72012

При получении счета-фактуры до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету налог на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет.

Письмо от 3 августа 2020 г. № 03-07-08/67753

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретаемым на территории Российской Федерации организацией в целях передачи своему филиалу, зарегистрированному на территории иностранного государства в качестве налогоплательщика, для выполнения строительных работ на территории иностранного государства, к вычету не принимаются.

Письмо от 21 августа 2020 г. № 03-03-06/3/73410

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ.

Операции по реализации имущества, в том числе автомобилей, некоммерческими организациями, созданными в форме объединения работодателей, в указанные перечни не включены и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 21 августа 2020 г. № 03-03-06/1/73368

Суммы денежных средств, получаемые предприятием от государственного заказчика на возмещение убытков в связи с изъятием для государственных нужд недвижимого имущества, находящегося у предприятия в хозяйственном ведении, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных этим предприятием товаров (работ, услуг), и в налоговую базу по НДС не включаются.

Письмо от 20 августа 2020 г. № 03-07-05/73248

Получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые застройщиком на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на уплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение объектов недвижимости, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 19 августа 2020 г. № 03-03-06/1/72781

Налоговая ставка, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, может также применяться в отношении доходов от реализации акций иностранной компании, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации и получившей указанный статус до момента реализации таких акций.

Письмо от 24 августа 2020 г. № 03-07-11/74078

По мнению Департамента науки и технологий Минобрнауки России, изложенному в письме от 3 мая 2018 г. N 14-999, направленному в адрес Минфина России, услуги по проведению клинических исследований лекарственных средств возможно отнести к выполнению научно-исследовательских работ. Таким образом, в отношении услуг по проведению клинических исследований, оказываемых учреждением, имеющим аккредитацию на проведение клинических исследований, могут применяться положения подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ об освобождении данных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 11 августа 2020 г. № 03-07-08/70390

В случае если покупателем услуг является юридическое лицо, зарегистрированное в Республике Узбекистан, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги, оказываемые российской организацией, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Письмо от 11 августа 2020 г. № 03-07-11/70222

Принимая во внимание, что Федеральным законом N 39-ФЗ предусмотрена обязанность регистраторов осуществлять регистрацию выпусков акций, подлежащих размещению при учреждении акционерных обществ, а также регистрацию выпусков (дополнительных выпусков) акций непубличных акционерных обществ, размещаемых путем закрытой подписки с использованием инвестиционной платформы, оказываемые регистраторами услуги по регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг могут быть отнесены к услугам регистраторов, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании абзаца второго подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Письмо от 14 июля 2020 г. № 03-07-14/61007

НК РФ предусмотрен вычет (возврат) налога на добавленную стоимость налогоплательщикам этого налога, которыми в соответствии со статьей 143 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели. Что касается налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом товаров физическому лицу, то возврат этого налога физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, НК РФ не предусмотрен.

Письмо от 6 июля 2020 г. № 03-07-13/1/58031

Местом реализации работ по ремонту движимого имущества, выполняемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом государства - члена ЕАЭС на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 17 июля 2020 г. № 03-07-14/62544

Поскольку НК РФ не содержит специального определения понятия "аудиторские услуги", данное понятие применяется в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства Российской Федерации. Таким образом, для определения в целях применения налога на добавленную стоимость места определения реализации работ (услуг) на основании статьи 148 НК РФ налогоплательщикам следует руководствоваться положениями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и приказа Министерства финансов Российской Федерации от 9 марта 2017 г. N 33н "Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг".

Письмо от 22 июля 2020 г. № 03-07-14/63998

При приобретении российской организацией услуг по проведению лекций у иностранного лица обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ у данной российской организации не возникает.

Письмо от 15 июля 2020 г. № 03-07-11/61478

Местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушного судна, оказываемых российской организации иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения НДС на территории Российской Федерации не являются.

Письмо от 23 июля 2020 г. № 03-07-08/64568

В соответствии с НК РФ услуги по контролю при подготовке сварочно-монтажной линии на морском судне в целях применения налога на добавленную стоимость не относятся к услугам, непосредственно связанным с судном, и место реализации вышеуказанных услуг определяется по месту нахождения исполнителя услуг с учетом положений подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Письмо от 22 июля 2020 г. № 03-07-13/1/64083

Местом реализации работ по вводу в эксплуатацию (ликвидации), консервации и рекультивации хвостохранилищ, расположенных на территории Киргизской Республики, признается территория этого государства и, соответственно, такие работы не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 24 июля 2020 г. № 03-07-13/1/65019

Что касается предположения, что налог на добавленную стоимость является практически налогом с оборота, то следует учитывать, что налог с оборота удерживается из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и не предполагает возможности его уменьшения на суммы налога, которые были уплачены поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производства и (или) реализации.

В отличие от налога с оборота при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщики-продавцы дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. В связи с этим налог на добавленную стоимость является налогом, который включается в цену товаров и уплачивается в бюджет налогоплательщиком-продавцом за счет средств, получаемых от покупателей, и поэтому не является налогом с оборота.

Кроме того, налогоплательщик имеет право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), а также уплаченных при ввозе товаров в Российскую Федерацию.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, импортирующие товары из Республики Беларусь, уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в общеустановленном порядке.

Письмо от 28 июля 2020 г. № 03-07-05/65744

Получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые предприятием торговли на возмещение недополученных доходов по кредитам со сниженной процентной ставкой, выданным банком физическим лицам на приобретение товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 31 июля 2020 г. № 03-07-11/67405

При получении новым кредитором дохода в виде превышения суммы средств, поступающих в счет погашения долга заказчика, над суммой расходов на приобретение у первоначального кредитора (исполнителя работ) требования, вытекающего из договора реализации работ, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в вышеуказанном порядке, установленном пунктом 2 статьи 155 НК РФ.

Письмо от 1 июня 2020 г. № 03-07-08/46485

В случае, если покупателем оказываемых российской организацией услуг по предоставлению биржевой информации, представляющей собой цифровые данные и иные сведения неконфедициального характера о ходе и итогах торгов на бирже, а также информационные сообщения, обработанные и систематизированные с помощью программно-технических средств и оборудования, является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются. В связи с этим при получении вознаграждения за оказанные российской организацией услуги налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Письмо от 5 июня 2020 г. № 03-07-11/48581

В случае если документами о предоставлении субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предусмотрено возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, то суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком за счет таких субсидий, подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

Письмо от 26 июня 2020 г. № 03-07-08/55205

Из вышеуказанного судебного акта следует, что если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе в связи с открытием филиала, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых иностранной организацией работ (услуг), местом реализации которых на основании статьи 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой иностранной организацией.

Письмо от 25 июня 2020 г. № 03-07-09/54634

Особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, НК РФ не предусмотрены. Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному бензину на АЗС без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Письмо от 20 февраля 2020 г. № 03-07-15/12749

В случае отсутствия у налогоплательщика документа (документов), подтверждающего право на законодательно установленное освобождение от НДС на момент регистрации ДТ, оснований для освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного статьей 150 Кодекса, не имеется и соответствующие суммы НДС должны быть исчислены и уплачены налогоплательщиком в полном объеме до выпуска товаров. Поскольку суммы НДС были исчислены и уплачены в соответствии с перечисленными выше нормами законодательства, указанные суммы не относятся к излишне уплаченным или излишне взысканным таможенным пошлинам, налогам в значении данного термина, установленном статьей 66 ТК ЕАЭС. Следовательно, правовых оснований для возврата (зачета) в связи с получением налогоплательщиком после выпуска товаров документов, подтверждающих право на освобождение, сумм НДС, исчисленных и уплаченных в соответствии с законодательством, не имеется.

Письмо от 13 мая 2020 г. № 03-07-08/38578

В связи с этим в случае, если российская организация оплачивает иностранной компании стоимость работ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, с учетом расходов, связанных с проездом и проживанием специалистов иностранной организации, российской организации - налоговому агенту в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации.

Письмо от 6 мая 2020 г. № 03-07-14/36662

Предусмотренное указанным абзацем подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг, не поименованных в разделе 5 перечня, в том числе консультационных, бухгалтерских и иных услуг, не применяется.

Письмо от 26 мая 2020 г. № 03-07-07/44383

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, на предоставление авиакомпаниям аэронавигационной информации в виде коммерческих продуктов, не являющееся аэронавигационным обслуживанием, не распространяется.

Письмо от 8 апреля 2020 г. № 03-07-14/27859

При осуществлении процедуры раздела имущества супругов, связанной с определением их долей и уточнением, какое имущество подлежит передаче каждому из супругов, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Письмо от 7 апреля 2020 г. № 03-07-03/27511

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 39 НК РФ в случае перехода права пользования участком недр и переоформления лицензии на пользование участком недр, связанного с таким переходом, передача вышеуказанного имущества, необходимого для осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование недрами, в том числе из состава имущества объектов обустройства в границах участка недр, от одного юридического лица (прежнего владельца лицензии) к другому юридическому лицу (новому владельцу лицензии) подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 3 апреля 2020 г. № 03-07-14/26364

В связи с этим в случае, если объект основных средств (объект недвижимости), затраты на создание которого осуществлены индивидуальным предпринимателем в период применения ЕНВД, будет вводиться в эксплуатацию после перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения, суммы НДС по таким затратам принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, при условии, что построенный объект основных средств (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором индивидуальный предприниматель перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения.

Письмо от 2 апреля 2020 г. № 03-07-08/26246

Узлы и детали, снимаемые с железнодорожного подвижного состава, находящегося на территории иностранного государства, следует рассматривать как товары после заключения договора купли-продажи, то есть в момент нахождения таких узлов и деталей за пределами территории Российской Федерации. Учитывая изложенное, местом реализации за пределами территории Российской Федерации узлов и деталей, снимаемых с железнодорожного подвижного состава, находящегося на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Письмо от 20 апреля 2020 г. № 03-07-11/31326

В случае, если на момент составления первичного документа, оформляемого на покупателя, товар находится за пределами территории Российской Федерации, местом его реализации территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Письмо от 21 апреля 2020 г. № 03-03-06/3/32714

Организации объекта обложения налогом на добавленную стоимость в отношении расходов по оплате физкультурно-оздоровительных услуг, фактически оказанных сторонними организациями (фитнес-центрами и спортивными клубами) сотрудникам данной организации, не возникает, поскольку реализация данных услуг этой организацией не осуществляется.

Письмо от 20 апреля 2020 г. № 03-07-11/31484

Поскольку услуги по сертификации электронной компонентной базы российского и иностранного производства для ракетно-космической техники по своему экономическому содержанию не соответствуют видам работ (услуг), указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ налогообложение указанных операций производится по налоговой ставке 20 процентов.

Письмо от 28 апреля 2020 г. № 03-07-08/34465

Применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при оказании услуг по возврату экспортеру многооборотного съемного оборудования и средств крепления, когда пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, указанным подпунктом 2.7 и другими подпунктами пункта 1 статьи 164 НК РФ не предусмотрено. В отношении таких услуг применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Письмо от 3 марта 2020 г. № 03-07-14/15602

С 1 января 2019 года при предоставлении органами государственной власти и управления в аренду государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке налогоплательщиками, то есть арендодателями указанного имущества.

Письмо от 3 марта 2020 г. № 03-07-07/15706

Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным абзацем подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в отношении услуг по инвестиционному консультированию, оказываемых управляющим ценными бумагами, включенным в единый реестр инвестиционных советников, не применяется.

Письмо от 13 марта 2020 г. № 03-07-07/19091

В связи с тем что в постановлении N 908 отсутствует код ОКПД 2 10.20.26.120 "Заменители икры", при реализации данной продукции применяется налоговая ставка 20 процентов.

Письмо от 16 марта 2020 г. № 03-07-11/19628

Услуги по предоставлению права на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора, заключенного в том числе путем акцепта лицензиатом оферты в виде размещенного на сайте электронного документа, содержащего все существенные условия лицензионного договора, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 31 марта 2020 г. № 03-07-13/1/25489

Пунктом 23 Протокола установлены особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров. В отношении товаров, возвращаемых покупателями - хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по иным причинам, особенности применения налога на добавленную стоимость Протоколом не установлены. Возврат российским покупателем ранее приобретенных у белорусского хозяйствующего субъекта товаров надлежащего качества, в том числе по причине невозможности реализации этих товаров, рассматривается как операция по экспорту товаров белорусскому хозяйствующему субъекту. При этом в соответствии с пунктом 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена ЕАЭС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.

Письмо от 27 марта 2020 г. № 03-07-14/24122

В связи с тем что в указанных перечнях код бананов не поименован, то при их реализации и (или) ввозе на территорию Российской Федерации следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Письмо от 4 марта 2020 г. № 03-07-14/15994

Операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, следует рассматривать как операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Письмо от 13 марта 2020 г. № 03-07-11/19159

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 января 2020 года операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом особенностей применения НДС при передаче в аренду авиационных двигателей для воздушных судов Кодексом не предусмотрено. В связи с этим операции по передаче авиационных двигателей для воздушных судов в аренду подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Письмо от 4 февраля 2020 г. № 03-07-11/6690

В целях определения вышеуказанной пропорции в стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), а также в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период следует учитывать стоимость имущественных прав, по которой эти права передаются (уступаются).

Письмо от 3 февраля 2020 г. № 03-07-13/1/6591

В случае если металлолом реализуется на территории Российской Федерации российским комиссионером по поручению казахстанского комитента российской организации, то обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возлагается на налогового агента - покупателя данного товара. При реализации российским комиссионером на территории Российской Федерации по поручению казахстанского комитента металлолома российской организации счета-фактуры составляются российским комиссионером без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Письмо от 7 февраля 2020 г. № 03-07-11/7834

Налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, применяющие положения пункта 13 статьи 167 НК РФ, вычеты налога на добавленную стоимость производят в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам (работам, услугам).

Письмо от 10 февраля 2020 г. № 03-07-14/8586

В целях исчисления налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) в составе расходов учитываются суммы НДС только в случаях, предусмотренных пунктами 2, 2.1, подпунктами 2, 6 и 7 пункта 3 статьи 170 НК РФ. При этом данными пунктами статьи 170 НК РФ случай, когда налогоплательщиком не используется право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, не поименован.

Письмо от 6 февраля 2020 г. N 03-07-11/7840

В связи с этим при реализации на основании агентского соглашения ледокола, являющегося результатом выполнения работ по контракту о его строительстве и подлежащего регистрации в РМРС, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган вышеуказанных документов.

Письмо от 7 февраля 2020 г. № 03-07-07/8117

В отношении выполнения работ и услуг, связанных с оформлением прихода и отхода судна, подготовкой судна к обработке и очередному рейсу (бункеровка, водоснабжение, навигационное обеспечение, материально-техническое и продовольственное снабжение, снятие с судов фекальных, льяльных и сточных вод, снятие с судов мусора), могут применяться положения подпункта 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ об освобождении данных операций от налогообложения НДС.

Письмо от 6 февраля 2020 г. № 03-07-11/7717

Если денежные средства, полученные российской организацией, не связаны с оплатой реализуемых ей товаров, а являются компенсацией убытков, возникающих в результате операционных расходов при выполнении этой организацией условий дистрибьюторского соглашения, заключенного с иностранным поставщиком товаров, такие денежные средства налогом на добавленную стоимость не облагаются. В связи с этим при получении указанных денежных средств счета-фактуры российской организацией не составляются.

Письмо от 20 февраля 2020 г. № 03-07-08/12162

Налог на добавленную стоимость по приобретенным полезным ископаемым, относящимся к сырьевым товарам, реализуемым на экспорт, может быть предъявлен к вычету в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по налогу на добавленную стоимость по экспортируемым полезным ископаемым, независимо от даты их принятия на учет, в том числе в случае, когда исчисляемый с момента принятия на учет полезных ископаемых трехлетний срок истек.

Письмо от 20 февраля 2020 г. № 03-07-11/12027

Согласно пункту 5.1 статьи 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения указанных автомобилей. Данный порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении иных транспортных средств, в том числе мотоциклов, не применяется. В связи с этим налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации мотоциклов, приобретенных у физических лиц, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Письмо от 19 февраля 2020 г. № 03-07-14/11618

Суммы НДС по товарам, не использованным индивидуальным предпринимателем, перешедшим с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения, в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает у данного индивидуального предпринимателя в том налоговом периоде, в котором индивидуальный предприниматель перешел с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения.

НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

Письмо от 14 февраля 2020 г. № 03-07-08/10364

При оказании иностранной организацией услуг в электронной форме через российскую организацию - посредника налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется данной российской организацией как последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) данных услуг.

Письмо от 28 февраля 2020 г. № 03-07-05/14468

При реализации налогоплательщиком имущества, учитываемого по стоимости без учета налога на добавленную стоимость, не имеется оснований для применения порядка определения налоговой базы, установленного пунктом 3 статьи 154 НК РФ. В указанном случае налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Письмо от 27 февраля 2020 г. № 03-07-09/14213

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления лизинговых платежей по периодам, установленным договором лизинга. В связи с этим счета-фактуры в отношении услуг по предоставлению имущества в лизинг следует выставлять не позднее пяти дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо не позднее пяти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

Что касается составления одного счета-фактуры в отношении услуг по предоставлению имущества в лизинг, оказываемых на основании двух различных договоров, то в случае, если за соответствующий налоговый период такие услуги оказываются в адрес одного и того же покупателя, такой порядок составления счетов-фактур НК РФ и Правилам заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, не противоречит.

Письмо от 26 февраля 2020 г. № 03-07-09/13555

Основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении услуг по найму жилого помещения в период служебной командировки работников, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС, и включенный им в отчет о служебной командировке. При этом кассовый чек не является основанием для вычета указанных сумм НДС и не подлежит регистрации в книге покупок.

Письмо от 28 февраля 2020 г. № 03-07-14/14418

При предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять как стоимость передаваемых прав, исчисленную исходя из рыночных цен, без включения в них налога.

Письмо от 10 января 2020 г. N 03-07-14/216

Суммы процентов, начисляемые на сумму займа, которые признаются стоимостью услуг по предоставлению займа денежными средствами, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, учитываются при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

В случае если взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов за пользование чужими средствами по существу являются применяемой мерой ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, то суммы таких процентов при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.

Письмо от 16 января 2020 г. № 03-07-09/1632

Счет-фактура, составляемый в адрес покупателя-принципала агентом, приобретающим на основании агентского договора услуги от своего имени для принципала, в котором указана дата его составления агентом, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем-принципалом.

Письмо от 16 января 2020 г. № 03-07-11/1629

В случае если при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации работ (услуг) по созданию аудиовизуального произведения и отчуждению исключительного права на данное произведение, сумма дохода, полученная при уступке данного права требования, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю.

Письмо от 15 января 2020 г. № 03-07-11/1295

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 170, пунктом 11 статьи 171 и пунктом 8 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также при передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Применение данного порядка в отношении имущества, вносимого в паевые инвестиционные фонды, действующими нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 15 января 2020 г. № 03-07-11/1281

Налоговая база по НДС при реализации транспортных средств налогоплательщиком НДС, уплачивающим утилизационный сбор в отношении транспортных средств, определяется как договорная цена этих транспортных средств. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется.

Письмо от 15 января 2020 г. № 03-07-09/1289

В случае, если продавцом выставлены счета-фактуры в отношении фактически не оказываемых услуг по предоставлению имущества в аренду, то оснований для выставления корректировочных счетов к таким счетам-фактурам не имеется.

Письмо от 14 января 2020 г. № 03-07-05/1094

Вознаграждение, получаемое банковским платежным агентом от физических лиц, является оплатой услуг по приему платежей физических лиц. В связи с этим вознаграждение, уплачиваемое физическими лицами банковскому платежному агенту в соответствии с пунктом 10 статьи 14 Федерального закона N 161-ФЗ, освобождается от налогообложения НДС на основании вышеуказанного подпункта 5 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Письмо от 9 января 2020 г. № 03-07-08/38

Постановка на учет иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме, указанной статьей 83 НК РФ не предусмотрена. В связи с этим на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ российская организация, приобретающая у иностранного индивидуального предпринимателя услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, признается налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям.

Письмо от 22 января 2020 г. № 03-07-11/3137

В случае если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок НДС, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Письмо от 21 января 2020 г. № 03-07-11/2937

Принимая во внимание, что обязательство коммерческого кредита не образует отдельного договора, а входит в состав иных обязательств, составляющих соответствующий договор, то есть коммерческий кредит представляет собой не самостоятельную сделку заемного типа, а условие, содержащееся в возмездном договоре, освобождение от налогообложения НДС при осуществлении операций займа в денежной форме, предусмотренное подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в отношении сумм аванса, предварительной оплаты, получаемых продавцом от покупателя по договору купли-продажи, предусматривающему условия о коммерческом кредите, не применяется.

Письмо от 30 января 2020 г. № 03-07-11/5569

При безвозмездной передаче пробных партий материалов потенциальным заказчикам налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе этих товаров на территорию Российской Федерации, подлежат вычету после принятия их на учет.

Письмо от 30 января 2020 г. № 03-07-11/5682

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ. При этом особенности определения налоговой базы при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанной статьей 155 НК РФ не установлены. При безвозмездной передаче права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) государственному казенному учреждению НДС стоит исчислять со всей стоимости передаваемых прав.

Письмо от 16 января 2018 г. № 03-07-09/1319

Отсутствие указания в верхнем правом углу счета-фактуры фразы "Приложение N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)" не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Письмо от 23 января 2020 г. № 03-07-11/3569

В связи с этим если документами о предоставлении сельскохозяйственному товаропроизводителю субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предусмотрено возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, то принятые к вычету в установленном порядке суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиком за счет таких субсидий, восстановлению не подлежат.

Письмо от 29 января 2020 г. № 03-07-14/5187

Услуги российской организации по сопровождению и охране грузов в пути следования при перевозках железнодорожным транспортом к услугам, указанным в подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не относятся. В связи с этим такие услуги, оказываемые российской организацией, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ по ставке в размере 20 процентов.

Письмо от 28 января 2020 г. № 03-07-08/4937

Согласно положениям указанной статьи 148 Кодекса услуги по обработке неголосовых сообщений и услуг по обработке вызовов к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 данной статьи, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. Учитывая изложенное, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 27 января 2020 г. № 03-07-11/4421

При предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, бесплатного питания налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает. В случае предоставления бесплатного питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении указанного питания возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении данных продуктов питания, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Письмо от 28 января 2020 г. № 03-07-03/4877

Выполненные арендатором лесохозяйственные и лесовосстановительные работы, являющиеся его обязанностью, вытекающей из требований Лесного кодекса и типового договора аренды лесного участка, утвержденного приказом Минприроды России от 20 декабря 2017 г. N 693, не являются реализацией в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 Кодекса. В связи с чем на указанные операции не распространяются нормы пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Письмо от 28 января 2020 г. № 03-07-05/5014

Банк, у которого не имеется соответствующих лицензий, выданных Банком России, не вправе применять порядок исчисления налога, предусмотренный вышеуказанным пунктом 5 статьи 170 НК РФ.

Другие материалы по теме

  • Обзор Писем Минфина по налогам за февраль 2021 - ссылка
  • Налоговые споры за февраль 2021 - ссылка
  • Пенсионные новости за март 2021 - ссылка
  • Налоговые новости за март 2021 - ссылка
  • Правовые новости за март 2021 - ссылка
Обзор писем Минфина по НДС за 2020