Обзор позиций Минфина по страховым взносам за 2020

Рассматриваются наиболее интересные позиции Минфина по налогам

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на:

YouTube: https://www.youtube.com/c/ МаксимЮзвак

ЯндексДзен: https://zen.yandex.ru/yuzvak_max

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com

см. также

ТОП-10 разъяснений Минфина по ПСН за 2020 - ссылка

ТОП-10 разъяснений Минфина по НДФЛ за 2020 - ссылка

ТОП-10 разъяснений Минфина по страховым взносам за 2020 - ссылка

ТОП-10 разъяснений по УСН за 2020 - ссылка

ТОП-10 разъяснений по налогу на прибыль за 2020 - ссылка

ТОП-10 Писем Минфина по налогу на самозанятых - ссылка

ТОП-10 разъяснений Минфина по НДС за 2020 - ссылка

Страховые взносы за 2020

Письмо от 4 декабря 2020 г. № 03-04-06/106182

Учитывая, что врач не находится в трудовых отношениях с пациентом, а также если между ними не заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, то суммы денежных средств в качестве подарков, передаваемые пациентом врачу, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Письмо от 3 декабря 2020 г. № 03-04-06/105658

Учитывая, что суммы оплаты организацией услуг такси по перевозке работников из дома в офис и обратно, а также суммы возмещения организацией расходов работников на такси и на ГСМ при использовании личных автомобилей для поездки из дома в офис в период распространения коронавирусной инфекции не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 НК РФ, данные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 3 декабря 2020 г. № 03-04-06/105682

Учитывая, что расходы организации по оплате аренды жилого помещения не увязаны с проживанием конкретных работников и оплата аренды жилья производится независимо от начала и окончания командировки того или иного работника, такие расходы организации не могут считаться расходами, связанными с выплатами конкретным командированным работникам или с оплатой расходов на такие командировки.

Письмо от 9 декабря 2020 г. № 03-15-06/107751

Суммы доплат сверх установленного пунктом 3 статьи 217 НК РФ размера суточных облагаются страховыми взносами, в том числе страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в общеустановленном порядке. Что касается доплат до оклада работнику за первые три дня нахождения его на больничном и за время нахождения в командировке, если средний заработок работника, рассчитанный за данный период, ниже рассчитанного из оклада, которые не являются законодательно установленными компенсационными выплатами, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 14 декабря 2020 г. № 03-15-06/109203

Социальные выплаты, производимые организацией в виде единовременной премии при выходе на пенсию, единовременного поощрения в связи с праздничными и юбилейными датами, возмещения платы за детей в дошкольных учреждениях, единовременного вознаграждения при поступлении на работу работникам в возрасте до 35 лет, частичной компенсации работникам стоимости путевок, оплаты питания донорам в дни сдачи крови, доплаты работнику за время декретного отпуска его супруги, ежемесячного дополнительного пособия по уходу за ребенком до 3 лет, не поименованы в упомянутом перечне статьи 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 27 апреля 2020 г. № 03-15-05/34128

Сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику в связи с эпидемией коронавируса COVID-19, не будет облагаться страховыми взносами на основании абзаца 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 422 НК РФ только в случае возмещения причиненного ему материального ущерба или вреда здоровью на основании соответствующих документов, подтверждающих данный ущерб (вред).

Письмо от 16 декабря 2020 г. № 03-15-06/110162

Учитывая, что организация была создана 1 июля 2020 года, то первым отчетным периодом для нее является период с 1 июля по 30 сентября 2020 года и, соответственно, среднесписочная численность работников организации за первый отчетный период определяется путем деления суммы среднесписочной численности работников за июль, август и сентябрь на 3, а среднесписочная численность за расчетный период - путем деления суммы среднесписочной численности работников за июль - декабрь на 6. В случае если вновь созданная организация, получившая 1 августа 2020 года документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполнит условия о доле доходов от осуществления IT-деятельности и среднесписочной численности работников за период с 1 июля по 30 сентября 2020 года (т.е. за первый отчетный период), то она вправе будет применять упомянутые пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации - с 1 августа 2020 года.

Письмо от 11 декабря 2020 г. № 03-15-06/108616

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая была создана 2 апреля 2019 года, является вновь созданной организацией только в 2020 году. В 2021 году данная организация не является вновь созданной и, учитывая, что она не получала доходы от IT-деятельности в 2020 году, то есть не выполнила условие о доле доходов от осуществления IT-деятельности за 9 месяцев 2020 года, применять пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году не вправе. В случае если организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполнит условия о доле доходов от осуществления IT-деятельности и средней численности работников за 9 месяцев 2021 года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам (т.е. с января по сентябрь 2021 года), то она вправе будет применять упомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 2022 года.

Письмо от 17 декабря 2020 г. № 03-15-06/110983

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со статьей 427 НК РФ, в том числе вышеупомянутые организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, как до, так и с 01.01.2021, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10% с сумм выплат физическим лицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают. При этом, поскольку предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование не установлена, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и применяющие в связи с этим пониженные тарифы страховых взносов, с 01.01.2021 обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 0,1% независимо от величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Письмо от 17 декабря 2020 г. № 03-15-06/110980

С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть доходы от передачи исключительных прав на разработанный ею интернет-сайт.

При этом доходы от предоставления организацией прав использования разработанного ею интернет-сайта другой организации (лицензиату) по лицензионному договору, если такие права состоят в получении лицензиатом возможности распространять рекламную информацию в сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки, на основании пункта 5 статьи 427 НК РФ включению в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не подлежат.

Письмо от 17 декабря 2020 г. № 03-15-06/110970

Суммы выплат в пользу иностранного гражданина (ВКС), являющегося временно пребывающим на территории Российской Федерации, не являются объектом обложения страховыми взносами. С момента получения иностранным гражданином - ВКС статуса временно проживающего на территории Российской Федерации с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в его пользу, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и не уплачиваются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Поскольку выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу иностранного работника - ВКС за период с начала расчетного периода (1 января календарного года) до момента получения им статуса временно проживающего на территории Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами на основании вышеприведенного пункта 1 статьи 420 НК РФ не признаются, данные выплаты в базе для исчисления страховых взносов, определяемой в отношении указанного иностранного работника - ВКС после получения им статуса временно проживающего в Российской Федерации, не учитываются.

Письмо от 25 декабря 2020 г. № 03-15-06/114404

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД - застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Вышеуказанный подход будет применяться и в случае, если выплата вознаграждения председателю совета МКД производится уполномоченной собственниками помещений в МКД управляющей организацией через платежного агента (расчетный центр), осуществляющего деятельность по приему платежей физических лиц, которому управляющая организация поручила сбор денежных средств от собственников помещений в МКД для выплаты вознаграждения председателю совета МКД, т.е. управляющая организация также будет являться плательщиком страховых взносов с сумм данных выплат.

Письмо от 21 декабря 2020 г. № 03-15-06/112636

При определении доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов доходы в виде субсидий включаются в общую сумму доходов организации и не включаются в сумму доходов такой организации от осуществления деятельности в области информационных технологий.

Письмо от 4 июня 2020 г. № 03-15-05/47958

В письме ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/7990@ дано разъяснение о перечне документов, свидетельствующих об отсутствии деятельности у плательщиков страховых взносов и подтверждающих периоды, предусмотренные положениями пунктов 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона N 400-ФЗ. В частности, такими документами могут являться налоговые декларации, не содержащие показатели полученного дохода в эти периоды, представляемые в налоговые органы налогоплательщиками в зависимости от применяемой системы налогообложения.

Для подтверждения периода ухода родителя за ребенком до достижения им возраста полутора лет требуются документы, удостоверяющие дату рождения ребенка (свидетельство о рождении), паспорт родителя и справка жилищных органов о совместном проживании родителя с ребенком.

Письмо от 20 мая 2020 г. № 03-15-05/41631

Двойного обложения страховыми взносами главы КФХ и его членов не возникает, учитывая, что за себя и за членов КФХ глава КФХ уплачивает страховые взносы в фиксированном размере, а как работодатель с выплат лицам, являющимся работниками, но не являющимся членами КФХ, страховые взносы уплачивает с применением соответствующих тарифов страховых взносов, установленных статьей 425 НК РФ.

Письмо от 3 ноября 2020 г. № 03-15-06/95676

Если между организатором мотивационной программы и ее участниками заключается договор, соответствующий установленным требованиям Гражданского кодекса, такой договор возможно квалифицировать в качестве договора возмездного оказания услуг. В этом случае вознаграждение, выплачиваемое организатором мотивационной программы физическим лицам по договору участия в мотивационной программе, на основании вышеприведенного подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ и с учетом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование как выплата, производимая по гражданско-правовому договору на оказание услуг.

Письмо от 9 ноября 2020 г. № 03-11-11/97133

При прекращении осуществления предпринимательской деятельности в течение расчетного периода, при переходе индивидуальных предпринимателей в течение расчетного периода на специальный налоговый режим НПД фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на уплату НПД.

За неполный месяц осуществления предпринимательской деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика НПД.

Письмо от 12 ноября 2020 г. № 03-15-06/98613

Вознаграждение физическим лицам - авторам изобретения, выплачиваемое в сумме процентов от его использования, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Письмо от 20 ноября 2020 г. № 03-15-06/101507

Выплаты в виде единовременного денежного поощрения, осуществляемые организацией в пользу физических лиц, не являющихся работниками организации и с которыми не заключены вышеупомянутые гражданско-правовые договоры, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 24 ноября 2020 г. № 03-15-06/102261

Компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат работника по его переезду на работу в другую местность и членов его семьи, провозу имущества, а также по обустройству на новом месте жительства не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

При этом, учитывая, что расходы иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по аренде жилого помещения не относятся к расходам по переезду и по обустройству на новом месте жительства, поименованным в статье 169 Трудового кодекса, то суммы возмещения работодателем указанных расходов работника подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 25 ноября 2020 г. № 03-04-06/102645

Выплаты по договору авторского заказа, производимые в пользу гражданина Украины, осуществляющего деятельность на территории Украины без въезда в Российскую Федерацию, обложению страховыми взносами не подлежат и в расчете по страховым взносам не отражаются.

Письмо от 25 ноября 2020 г. № 03-15-06/102817

Учитывая, что согласно пункту 13 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" сайт в сети Интернет - совокупность программ для ЭВМ и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет, считаем, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий по разработке и поддержке сайтов в сети Интернет, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные для ИТ-организаций, при соблюдении вышеупомянутых условий.

Письмо от 27 ноября 2020 г. № 03-15-06/103618

Организация, получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, имеющая среднюю численность работников не менее семи человек, с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий вправе учесть доходы от оказания услуг (выполнения работ) по сопровождению только тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку или адаптацию, или модификацию которых она осуществляла.

Письмо от 29 апреля 2020 г. № 03-15-05/35162

Положениями главы 34 Налогового кодекса не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - адвокатов, являющихся инвалидами, от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, в частности, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и т.д., указанных в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона N 400-ФЗ (пункт 7 статьи 430 НК РФ), а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов. Следует отметить, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в целях получения гражданином обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, а в случае, если гражданин является получателем пенсии по старости или инвалидности, уплачиваемые страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии.

Письмо от 2 октября 2020 г. № 03-15-06/86327

Выплаты в пользу опекунов (попечителей), являющихся пенсионерами, по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье, с 1 июля 2020 г. не признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании вышеприведенного подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплаты в пользу физических лиц, не подлежащих обязательному пенсионному страхованию.

При этом выплаты по договорам об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье, производимые в пользу опекунов или попечителей, которые пенсионерами не являются, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке как выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

Письмо от 5 октября 2020 г. № 03-03-06/3/86891

Суммы компенсации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день срока прохождения ими необходимой временной изоляции (обсервации), включаемого во время нахождения работников в пути, выплачиваемые в соответствии с вышеупомянутым пунктом 6 Временных правил, не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в установленном пунктом 6 Временных правил размере.

Письмо от 13 октября 2020 г. № 03-15-05/89418

Медиаторы, занимающиеся частной практикой, являются самостоятельными плательщиками и обязаны уплачивать за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в вышеуказанном порядке. При этом главой 34 НК РФ для плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе для медиаторов, не установлена обязанность по представлению расчетов по страховым взносам.

Одновременно сообщаем, что организация, с которой вышеуказанное физическое лицо состоит в трудовых отношениях, является плательщиком страховых взносов в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу данного физического лица в рамках трудовых отношений.

Письмо от 15 октября 2020 г. № 03-15-05/89958

В случае отсутствия у садоводческих некоммерческих товариществ выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода они обязаны представить в установленный срок в налоговые органы Расчет с нулевыми показателями.

Письмо от 20 октября 2020 г. № 03-15-05/91210

Собранием членов товарищества принято решение о выплате вознаграждения председателю правления товарищества, то в данном случае товарищество выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждений вышеуказанному лицу и, соответственно, является страхователем, а председатель правления товарищества - застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Письмо от 21 октября 2020 г. № 03-15-06/91378

Доходы от оказания услуг по представлению кредитных отчетов пользователям кредитных историй и субъектам кредитных историй, услуг по представлению рейтингов и скорингов, рассчитанных с использованием информации из кредитных историй, услуг по представлению статистических и аналитических отчетов, сформированных на основе анализа информации из кредитных историй, включению в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов не подлежат.

Письмо от 23 октября 2020 г. № 03-01-10/92685

В случае если доставка работников от пункта сбора до места работы и обратно связана с режимом работы организации и местоположением объекта работ (отсутствием возможности добираться до вахтового поселка транспортом общего пользования), то есть работники не имеют возможности самостоятельно добраться до места работы и обратно, то такие расходы организации не являются объектом обложения страховыми взносами.

Что касается компенсации расходов на проезд, выплачиваемой организацией своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, от их места жительства до пункта сбора и обратно, которая не является законодательно установленной компенсационной выплатой, то такая выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 27 октября 2020 г. № 03-04-06/93233

Суммы заработной платы, выплачиваемые работникам членов саморегулируемых организаций, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования.

Письмо от 29 октября 2020 г. № 03-15-05/94267

Председатели товарищества являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а товарищество является страхователем по обязательному социальному страхованию в соответствии с упомянутыми Федеральными законами N N 167-ФЗ, 255-ФЗ и 326-ФЗ и плательщиком страховых взносов на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ. Учитывая, что пунктом 7 статьи 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщика страховых взносов представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам и не предусмотрено освобождение его от исполнения данной обязанности в случае отсутствия выплат физическим лицам по договорам, указанным в пункте 1 статьи 420 НК РФ, то товарищество, не производящее в отчетном (расчетном) периоде выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязано представлять в установленный срок в налоговый орган расчеты по страховым взносам с нулевыми показателями

Письмо от 29 октября 2020 г. № 03-15-05/94210

Отмена обязанности по уплате страховых взносов индивидуальных предпринимателей - пенсионеров может привести к злоупотреблениям по перерегистрации предпринимательской деятельности на таких лиц, что, с одной стороны, негативно отразится на собираемости страховых взносов и сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации, а с другой стороны, приведет к утрате адресного подхода при предоставлении такой преференции.

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-15-05/94885

Учитывая, что предлагаемое в обращении введение обязательного пенсионного налога для физических лиц значительно увеличит фискальную нагрузку для данных лиц, вышеуказанное предложение не поддерживается.

Письмо от 26 августа 2020 г. № 03-15-05/74851

Депутаты, осуществляющие свою деятельность на профессиональной постоянной основе или на профессиональной основе в определенный период, являются застрахованными лицами, на которых распространяются обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование, и, соответственно, суммы выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу таких депутатов, подлежат обложению страховыми взносами. Поскольку депутаты, осуществляющие свои полномочия на непостоянной основе, не являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам страхования, то выплаты, производимые в пользу таких депутатов, страховыми взносами не облагаются.

Письмо от 12 марта 2020 г. № 03-15-05/18736

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД и членам совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанным лицам и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД и члены совета МКД - застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Следовательно, трудовые отношения у председателя совета МКД и членов совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, производимых ей в пользу указанных застрахованных в системе обязательного социального страхования лиц в рамках трудовых отношений на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, в силу договора управления МКД, в котором собственники помещений в МКД уполномочили управляющую организацию от своего имени производить выплаты вознаграждения председателю совета МКД и членам совета МКД и, соответственно, начислять на данные выплаты страховые взносы.

Письмо от 8 сентября 2020 г. № 03-04-06/78624

Выплаты по договору оказания услуг, производимые в пользу гражданина Республики Беларусь, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь, без въезда в Российскую Федерацию, в соответствии с положениями НК РФ обложению страховыми взносами не подлежат.

Письмо от 2 сентября 2020 г. № 03-15-06/76812

Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчетов в случае отсутствия выплат физическим лицам по договорам, указанным в пункте 1 статьи 420 НК РФ. В случае отсутствия у организации выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода организация обязана представить в установленный срок в налоговые органы Расчет с нулевыми показателями.

Если договор, по которому организация передает осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа, заключен с индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности в области управленческих услуг согласно кодам видов деятельности по ОКВЭД, указанным в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), то вознаграждение, выплачиваемое организацией по данному договору индивидуальному предпринимателю - управляющему, объектом обложения страховыми взносами для такой организации не признается. В этом случае индивидуальный предприниматель является самостоятельным плательщиком страховых взносов за себя исходя из своего дохода.

Если упомянутый гражданско-правовой договор на оказание управленческих услуг заключается с физическим лицом, в том числе являющимся индивидуальным предпринимателем, но не в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности в сфере управления, сведения о которой отражены в отношении этого индивидуального предпринимателя в ЕГРИП, то вознаграждение по такому договору облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общеустановленном порядке с учетом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ.

Письмо от 11 сентября 2020 г. № 03-04-05/80095

Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в соответствии с законодательством Республики Беларусь, индивидуальным предпринимателем для целей законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не признается.

Если вышеупомянутый гражданин Республики Беларусь является постоянно или временно проживающим или временно пребывающим иностранным гражданином на территории Российской Федерации, то он относится к застрахованным лицам в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования и с выплат в пользу такого гражданина по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг российской организации, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование (с учетом положений подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ) независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя по законодательству Республики Беларусь.

Письмо от 23 сентября 2020 г. № 03-15-05/83287, от 30 сентября 2020 г. № 03-15-05/85360

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанному лицу и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД - застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Трудовые отношения у председателя совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, производимых ею в пользу указанного застрахованного в системе обязательного социального страхования лица в рамках трудовых отношений.

Источником уплаты страховых взносов должны являться денежные средства собственников помещений в МКД и предусматриваться решением общего собрания собственников в расходах, предназначенных для выплаты вышеуказанных вознаграждений.

Письмо от 23 сентября 2020 г. № 03-15-06/83269

Поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе положений дополнительных соглашений к трудовым договорам с работниками, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 23 сентября 2020 г. № 03-15-06/83264

Если дата начала командировки в приказе организации о командировании не совпадает с датой, указанной в проездном документе, то оплата организацией проезда работника к месту командировки не является компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой. В этой связи оплата организацией стоимости билета командированного облагается страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплата в рамках трудовых отношений.

Письмо от 17 марта 2020 г. № 03-15-06/20057

ЖСК не относится к категории плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ, и не вправе применять пониженные тарифы, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

Письмо от 26 мая 2020 г. № 03-15-06/44048

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами, то такие выплаты облагаются страховыми взносами по дополнительным тарифам на ОПС в общеустановленном порядке, если они произведены в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ.

Письмо от 23 сентября 2020 г. № 03-15-06/83334

Организация, включенная в единый реестр субъектов МСП, с выплат за апрель 2020 года в пользу физических лиц, превышающих величину МРОТ, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов.

Письмо от 25 августа 2020 г. № 03-04-05/74451

Оплата организацией времени вынужденного простоя на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.

Письмо от 19 августа 2020 г. № 03-04-06/72760

Что касается бесплатной выдачи молока работникам организации, условия работы которых не признаны вредными в соответствии со специальной оценкой труда, то стоимость выдаваемого молока подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме, производимая в рамках трудовых отношений.

Письмо от 13 августа 2020 г. № 03-15-05/71029

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. Следует отметить, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в целях получения гражданином обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, а в случае, если гражданин - пенсионер, уплачиваемые страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии.

Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Письмо от 18 августа 2020 г. № 03-15-05/72306

Учитывая, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, не являются субъектами МСП, они не вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Письмо от 24 августа 2020 г. № 03-04-06/73842

Учитывая, что в данном конкретном случае оплата организацией стоимости проезда к месту оказания услуги, проживания и питания в месте оказания услуги производится с целью обеспечения выполнения физическими лицами по договорам гражданско-правового характера самой услуги, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Что касается оплаты учреждением стоимости проезда, проживания и питания почетных гостей конкурса, то, учитывая, что данные лица не состоят в трудовых отношениях с учреждением и с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ такие расходы организации также не являются объектом обложения страховыми взносами.

Письмо от 4 февраля 2020 г. № 03-15-05/6890

В случае если вышеупомянутый иностранный гражданин (ВКС) является временно пребывающим на территории Российской Федерации, то суммы выплат в его пользу, в том числе суммы суточных, превышающие размеры суточных, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ, начисленные такому работнику, не являются объектом обложения страховыми взносами.

В случае если иностранный гражданин (ВКС) является постоянно или временно проживающим, то указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование.

Письмо от 18 мая 2020 г. № 03-15-06/40293

Прохождение обязательного медицинского осмотра работника должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя. Иной порядок прохождения данных медицинских осмотров является нарушением норм, установленных трудовым законодательством Российской Федерации.

В случае если организация компенсирует работникам их расходы по медицинскому обследованию в медицинских учреждениях, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 НК РФ, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 21 апреля 2020 г. № 03-15-06/31923

Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в соответствии с законодательством Латвийской Республики, индивидуальным предпринимателем для целей законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не признается.

Выплаты, производимые российской организацией по гражданско-правовому договору на оказание консультационных услуг в пользу физического лица - гражданина Российской Федерации, независимо от его статуса предпринимателя в соответствии с законодательством Латвийской Республики облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общеустановленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.

Письмо от 17 марта 2020 г. № 03-15-06/20057

ЖСК не относится к категории плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ, и не вправе применять пониженные тарифы, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

Письмо от 26 мая 2020 г. № 03-15-06/44048

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами, то такие выплаты облагаются страховыми взносами по дополнительным тарифам на ОПС в общеустановленном порядке, если они произведены в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ.

Письмо от 10 июля 2020 г. № 03-15-05/60274

Учитывая, что председатели товарищества являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а товарищество является страхователем по обязательному социальному страхованию в соответствии с упомянутыми Федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ и плательщиком страховых взносов на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, оно обязано представлять в установленный срок в налоговый орган расчеты по страховым взносам.

Письмо от 7 июля 2020 г. № 03-15-06/58517, от 28 июля 2020 г. № 03-04-06/65718

Учитывая, что организация работодателями г. Москвы проведения исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) направлена на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников и соблюдения требований режима повышенной готовности в связи с угрозой распространения в городе Москве новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), а также не связана с выплатами в пользу работников, то оплата организацией стоимости данного исследования по договору с медицинским учреждением, допущенным к проведению такого исследования в соответствии с законодательством Российской Федерации, не признается объектом обложения страховыми взносами.

В случае если организация заключает на срок не менее одного года договоры ДМС или договоры на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями, в рамках которых могут осуществляться исследования работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), то суммы платежей по таким договорам также не подлежат обложению страховыми взносами.

В случае если организация компенсирует работникам их расходы на проведение указанного исследования в медицинских учреждениях, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 Налогового кодекса, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 24 июля 2020 г. № 03-15-05/64949

При этом Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.

При этом порядок учета расходов по уплате недоимки по страховым взносам индивидуальным предпринимателем, прекратившим статус индивидуального предпринимателя и окончившим ведение предпринимательской деятельности, но решившим ее возобновить, нормами главы 26.2 НК РФ не регулируется.

Письмо от 27 мая 2020 г. № 03-04-06/45054

Учитывая, что ежеквартальная денежная компенсационная выплата в размере 50 процентов оплаты коммунальных услуг назначается, начисляется и выплачивается Администрацией города Орла руководителям органов ТОС, с которой данные физические лица не состоят в трудовых отношениях, то на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами.

Письмо от 21 апреля 2020 г. № 03-03-06/3/32714

Суммы оплаты организацией стоимости занятий спортом для работников, а также суммы компенсации организацией указанных расходов самим работникам в статье 422 НК РФ не поименованы, и, следовательно, такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 22 апреля 2020 г. № 03-03-06/1/34015

Суммы расходов организации по договору комплексного страхования работника, выезжающего за пределы постоянного места жительства, объектом страхования которого являются имущественные интересы работника, связанные с риском непредвиденных расходов работника, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 31 марта 2020 г. № 03-04-06/25513

Суммы выплат и иных вознаграждений, производимых российской организацией в пользу граждан Украины, не проживающих (не пребывающих) на территории Российской Федерации, за работу по трудовым или гражданско-правовым договорам на территории Республики Таджикистан, Республики Узбекистан, Грузии и Государства Израиль не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с положениями НК РФ.

Письмо от 27 марта 2020 г. № 03-15-05/24265

Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Не предприняв этих действий, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы.

Письмо от 14 февраля 2020 г. № 03-04-06/10483

В случае если законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления предусматривается замена выдачи бесплатного пайкового угля на денежную компенсацию, то такие выплаты, производимые организацией своим работникам, согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, не облагаются страховыми взносами при условии их документального подтверждения. В случае отсутствия подтверждающих расходы работников документов данные выплаты не могут признаваться компенсационными.

Письмо от 6 февраля 2020 г. № 03-15-05/7517

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, наличия инвалидности, вида осуществляемой деятельности и т.д.

Письмо от 27 февраля 2020 г. № 03-15-05/14267

Учитывая, что расчет по страховым взносам представляется плательщиками страховых взносов в налоговые органы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, считаем целесообразным корреспондировать положения пункта 3 статьи 11 Федерального закона N 27-ФЗ с положениями пункта 15 статьи 431 НК РФ.

Письмо от 21 февраля 2020 г. № 03-15-05/12914

В случае если доход индивидуального предпринимателя на ОСНО и ЕНВД, полученный в рамках договора купли-продажи нежилого помещения относится к доходу от предпринимательской деятельности, то такой доход будет учитываться для целей определения размера дохода за расчетный период, исходя из которого определяется сумма страховых взносов, уплачиваемая данным плательщиком на обязательное пенсионное страхование.

Письмо от 21 февраля 2020 г. № 03-04-05/12462

Поскольку статьей 149 Жилищного кодекса на председателя правления товарищества возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица. Если общим собранием членов товарищества принято решение о выплате вознаграждения председателю правления товарищества, то в данном случае товарищество выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждений вышеуказанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель правления товарищества застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Товарищество является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на обязательное медицинское страхование с суммы вознаграждения, производимого им в пользу председателя правления товарищества в рамках трудовых отношений.

Что касается положения части 3.1 статьи 147 Жилищного кодекса о том, что член правления товарищества, в том числе председатель правления товарищества, не может совмещать свою деятельность в правлении товарищества с работой в товариществе по трудовому договору, то это означает, что председатель правления товарищества помимо возложенных на него определенных функций на выборной должности не может осуществлять иную оплачиваемую работу по трудовому договору с товариществом (например, работать бухгалтером, делопроизводителем, диспетчером и др.).

Письмо от 28 февраля 2020 г. № 03-04-06/14371

Стоимость наградных и нагрудных знаков работникам, являющихся подарками организации своим работникам, объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ не является. При этом суммы премии, выплачиваемые за производственные результаты работникам, награжденным такими наградами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Письмо от 27 февраля 2020 г. № 03-15-05/14217

Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Письмо от 20 января 2020 г. № 03-04-05/2606

Лица, работающие по трудовым договорам, которым предоставлено временное убежище, являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования, а также в системе обязательного медицинского страхования на территории Российской Федерации, и, соответственно, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу вышеуказанных лиц, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 23 января 2020 г. № 03-15-05/3662

Вознаграждение, выплачиваемое организацией-заемщиком поручителю по соглашению о выплате вознаграждения за поручительство, на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ с учетом положений подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг.

Письмо от 28 января 2020 г. № 03-15-06/4835

Если иностранный гражданин - глава московского представительства, в частности, работающий по трудовому договору, является постоянно или временно проживающим на территории Российской Федерации, то в соответствии с положениями вышеупомянутых федеральных законов он признается застрахованным лицом в системе ОПС, ОСС и ОМС на территории Российской Федерации и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу такого иностранного гражданина, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС.

В случае если иностранный гражданин - глава московского представительства - в статусе временно пребывающего на территории Российской Федерации, то он является застрахованным лицом только в системе ОПС и ОСС и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу такого иностранного гражданина, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОСС.

Письмо от 31 января 2020 г. № 03-15-05/6169

В целях применения положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 5 статьи 427 НК РФ вновь созданными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, являются те организации, которые осуществляли деятельность в области информационных технологий менее 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам. Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая была создана 10 июня 2019 года, в 2020 году является вновь созданной организацией.

Если вновь созданная организация получит документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в феврале 2020 года, выполнит установленные пунктом 5 статьи 427 НК РФ условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный период - первый квартал 2020 года, то она может применить пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, т.е. с февраля 2020 года. При этом в случае, если по итогам следующих отчетных периодов (полугодие, 9 месяцев 2020 года) или расчетного периода (2020 год) организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное пунктом 5 статьи 427 НК РФ, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца начала их применения в этом расчетном периоде (т.е. с февраля 2020 года).

Другие материалы по теме

Обзор позиций Минфина по налогу на самозанятых за 2020 - ссылка

Обзор писем Минфина по НДС за 2020 - ссылка

Обзор разъяснений Минфина по УСН за 2020 - ссылка

Обзор писем Минфина по налогу на прибыль за 2020 - ссылка

  • Обзор Писем Минфина по налогам за февраль 2021 - ссылка
  • Налоговые споры за февраль 2021 - ссылка
  • Пенсионные новости за март 2021 - ссылка
  • Налоговые новости за март 2021 - ссылка
  • Правовые новости за март 2021 - ссылка
Обзор позиций Минфина по страховым взносам за 2020