Позиции Минфина по налогам за апрель 2021

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на:

YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

ЯндексДзен: https://zen.yandex.ru/yuzvak_max

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com

Примечание: В обзор входят письма, попавшие в правовые базы за указанный месяц.

Общие вопросы

Письмо от 5 апреля 2021 г. № 03-02-11/24807

В соответствии со сложившейся арбитражной практикой в отношении применения пункта 3 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счету налогоплательщика по причине непредставления им налоговой декларации определяется судами как мера не обеспечительного, а организационного характера.

В рассматриваемом случае представляется возможным исполнение банком платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), при наличии условий:

отсутствие предъявляемых к счету плательщика в банке поручений налогового органа на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

соблюдение календарной очередности, установленной пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса;

действительное отнесение предъявленных платежей к расходам по оплате труда (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2018 N 309-КГ18-1269).

Письмо от 5 апреля 2021 г. № 03-02-11/25074

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Указанной статьей не предусмотрен возврат излишне уплаченного налога иному лицу.

Письмо от 28 апреля 2021 г. № 03-02-11/32762

В случае если по месту осуществления лесозаготовительной деятельности организацией, осуществляющей эту деятельность, созданы стационарные рабочие места, обладающие признаками обособленного подразделения, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 11 НК РФ, то место осуществления такой деятельности может быть признано для целей НК РФ обособленным подразделением организации.

Письмо от 28 апреля 2021 г. № 03-02-11/32596

Зачет возможен только в отношении недоимки по налогам, задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговый контроль

Письмо от 7 апреля 2021 г. № 03-02-11/25505

В период приостановления налоговым органом выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 4 постановления N 409 налоговый орган вправе истребовать документы (информацию) у контрагентов и у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

Налоговая ответственность

Письмо от 16 апреля 2021 г. № 03-02-11/28766

Учитывая, что заверение указанных книг является обязательным их реквизитом, полагаем, что отсутствие такого реквизита не позволяет придать документу статус какой-либо из названных книг. Таким образом, отсутствие у индивидуального предпринимателя заверенной надлежащим образом Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), может быть расценено как отсутствие самой указанной книги.

Обе из названных книг учета могут быть расценены как сводные регистры бухгалтерского и налогового учета, на основании которых определяются результаты предпринимательской деятельности за налоговый период, исчисляются налоговая база и налоги, подлежащие уплате предпринимателем (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2010 N ВАС-9568/10). Соответственно, отсутствие надлежаще заверенных упомянутых книг у налогоплательщика может повлечь привлечение его к налоговой ответственности, в частности, по статье 120 НК РФ.

Обзор налоговых новостей за май 2021

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 2 апреля 2021 г. № 03-07-08/24548

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. К информационно-телекоммуникационной сети относится не только информационно-телекоммуникационная сеть Интернет, но и иные сети, соответствующие определению, предусмотренному пунктом 4 статьи 2 указанного Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ.

Письмо от 6 апреля 2021 г. № 03-07-09/25250

Если в соответствующих графах счета-фактуры указана неполная информация о товарах (работах, услугах), имущественных правах, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Письмо от 9 апреля 2021 г. № 03-07-07/26488

По мнению Департамента координации деятельности научных организаций Минобрнауки России, изложенному в письме от 5 апреля 2021 г. N МН-8/501, направленному в адрес Минфина России, услуги по проведению доклинических исследований лекарственных средств возможно отнести к проведению поисковых научных исследований и как следствие - к выполнению научно-исследовательских работ. Таким образом, в отношении услуг по проведению доклинических исследований могут применяться положения подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ об освобождении данных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 9 апреля 2021 г. № 03-07-11/26558

В отношении применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), выполняемых (оказываемых) в процессе осуществления хозяйственной деятельности организацией-банкротом на основании ранее заключенных договоров и не завершенных по состоянию на 1 января 2021 года, рекомендуем руководствоваться следующим:

- если в договор будут внесены изменения, согласно которым стоимость работ (услуг) будет уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю работ (услуг) на основании изменений к договору, принимается к вычету;

- если в договор вносятся изменения, согласно которым стоимость работ (услуг) без учета налога на добавленную стоимость соответствует ранее установленной стоимости работ (услуг) с учетом налога, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), к вычету не принимается;

- если в договор изменения не внесены и работы (услуги) выполняются (оказываются) с учетом налога на добавленную стоимость, то сумма налога подлежит перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 173 НК РФ.

Письмо от 10 марта 2021 г. № 03-07-11/16414

При осуществлении операций по предоставлению прав на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на государственном и муниципальном имуществе покупатели (получатели) указанных прав налоговыми агентами не являются и, соответственно, на них не возлагается обязанность перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость.

Письмо от 27 апреля 2021 г. № 03-07-11/32139

Если налогоплательщиком, являющимся исполнителем гарантийных обязательств по товарам на основании соглашения, заключенного с продавцом этих товаров, фактически оказываются услуги по гарантийному ремонту товаров, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 37 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то на основании пункта 2 статьи 162 НК РФ суммы вознаграждения в виде оплаты стоимости услуг по гарантийному ремонту товаров, получаемые таким налогоплательщиком от продавца товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Что касается применения налога на добавленную стоимость по передаваемым покупателю товарам, в отношении которых осуществлен гарантийный ремонт, а также новым товарам, являющимся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, то согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Принимая во внимание, что на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, передачу налогоплательщиком покупателю новых товаров, являющихся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, а передачу покупателю товаров, в отношении которых налогоплательщиком осуществлен гарантийный ремонт, как операцию, не признаваемую объектом налогообложения.

Письмо от 27 апреля 2021 г. № 03-07-11/32138

В случае если товары, возвращаемые покупателем, передаются покупателем не их продавцу, а третьему лицу, исполняющему гарантийные обязательства по товарам на основании соглашения, заключенного с продавцом этих товаров, то в целях применения налога на добавленную стоимость и составления счетов-фактур такой возврат товаров следует рассматривать как операцию обратного выкупа товаров, облагаемую налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Акциз

Письмо от 7 апреля 2021 г. № 03-13-08/25714

При приобретении авиационного керосина, используемого в целях смешения с дизельным топливом в местах их хранения и реализации, сумма акциза в цене данного товара отсутствует. В указанной ситуации при сравнении ставки акциза по такому топливу, установленной статьей 193 НК РФ, в части объемов авиационного керосина, использованного для его изготовления, приобретаемого по цене без акциза и, соответственно, в отсутствие ставки такого акциза, возникает указанное в пункте 3 статьи 182 НК РФ превышение. Такое смешение ингредиентов полученного топлива признается производством подакцизных товаров, при реализации которого в части объемов, пропорционально приходящихся на использованный авиационный керосин, возникает объект налогообложения акцизом, а организация, смешавшая товары, признается налогоплательщиком.

Письмо от 23 апреля 2021 г. № 03-07-11/31157

После вступления в законную силу определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения, в котором указывается, что решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит исполнению, у организации, в отношении которой принято указанное определение арбитражного суда, не имеется оснований для применения положений подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Комментарий к налоговым спорам за май 2021

Налог на прибыль

Письмо от 1 апреля 2021 г. № 03-03-06/3/23792

Действие нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ может распространяться на социально ориентированные некоммерческие организации при получении ими субсидий по постановлению N 976 и при выполнении условий, установленных данным пунктом.

Письмо от 8 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/26134

Расходы организации, связанные с безвозмездной передачей ценных бумаг, не учитываются передающей организацией в целях налогообложения прибыли.

Письмо от 2 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/24334

В случае если имущество, полученное по договору об отступном, не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом.

Письмо от 2 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/24192

Если целью заключения возмездного договора об оказании услуг энергосбережения являются действия исполнителя (энергосервисной компании), направленные на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования заказчиком энергетических ресурсов, то такие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут рассматриваться в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 2 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/24533

Суммы списанной кредиторской задолженности исключенного из ЕГРЮЛ по решению налогового органа в соответствии с пунктом 1 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ кредитора подлежат отражению в составе доходов налогоплательщика на основании выписки из ЕГРЮЛ на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора.

Письмо от 21 сентября 2020 г. № 03-08-05/83440

Поскольку в рамках услуги хостинга провайдер предоставляет вычислительную мощность (дисковое пространство) для размещения информации (веб-сайта пользователя) в информационной системе, постоянно подключенной к сети Интернет, а также совершает иные функции, предусмотренные Законом N 149-ФЗ, доход, получаемый провайдером хостинга, подлежит налогообложению в соответствии с нормами статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения, согласно которым прибыль российской организации не подлежит налогообложению в Китае, если деятельность такой организации не приводит к образованию постоянного представительства на территории Китая.

Письмо от 8 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/26139

В случае если оказание медицинской деятельности, включенной в Перечень видов медицинской деятельности, осуществляется медицинской организацией с привлечением сторонней организации, то показатель стоимости услуг, выполненных сторонней организацией, не включается в доходы, полученные медицинской организацией от осуществления медицинской деятельности, включенной в Перечень видов медицинской деятельности.

Дайджест налоговых новостей за май 2021

Письмо от 13 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/27494

Затраты на приобретение налогоплательщиком (не банком) права требования не могут быть признаны безнадежной задолженностью в силу статьи 266 НК РФ.

Письмо от 9 апреля 2021 г. № 03-08-05/26690

В случае причисления процентов к основной сумме долга обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм налога на прибыль с доходов иностранной организации возникает при квалификации дохода в качестве дивидендов - на отчетную дату.

Письмо от 14 апреля 2021 г. № 03-03-06/2/27871

НК РФ позволяет учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль взносы в саморегулируемые организации, объединяющие субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, без уплаты которых субъекты предпринимательской или профессиональной деятельности не могут осуществлять свою деятельность.

Что касается создания объединения работодателей (ассоциаций (союзов)) на добровольной основе, где членство не является обязательным и взносы в которые не являются условием для осуществления деятельности налогоплательщиками, то такие расходы не могут соответствовать критериям обоснованности расходов, установленным статьей 252 НК РФ, и для целей налога на прибыль организаций подобные расходы не могут быть учтены.

Письмо от 16 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/28831

Расходы по реконструкции объектов концессионного соглашения, понесенные концессионером, увеличивают первоначальную стоимость данных объектов и учитываются концессионером через механизм начисления амортизации. При возврате объектов концессионного соглашения концеденту остаточная стоимость не полностью самортизированных указанных объектов не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 22 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/30447

Суммы, уплачиваемые в счет уплаты выкупной цены предмета лизинга (превышающие суммы лизинговых платежей, являющиеся платой за лизинговые услуги) до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

Письмо от 21 апреля 2021 г. № 03-03-07/30271

Все полученные организацией-банкротом доходы, за исключением поименованных в статье 251 НК РФ, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 29 апреля 2021 г. № 03-08-05/32988

С учетом положений подпункта 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса проценты, выплачиваемые иностранной организации постоянными представительствами иностранных организаций по займам, кредитам (долговым обязательствам), выданным им для целей осуществления деятельности в Российской Федерации, признаются доходами иностранной организации от источников в Российской Федерации.

Письмо от 28 апреля 2021 г. № 03-03-06/3/32431

По своему характеру доходы в виде компенсации потерь, указанных в обращении, учитываются в составе внереализационных доходов (статья 250 НК РФ). При этом на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ такие внереализационные доходы подлежат отражению в составе доходов налогоплательщика на дату признания его должником.

Письмо от 22 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/30494

При этом возмещение расходов кандидатам на вакантные должности на тестирование на COVID-19 не может быть учтено в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку такие расходы не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 21 декабря 2020 г. № 03-03-05/112060

Приобретение права требования долга не может рассматриваться в качестве приобретения объектов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности (исключительных прав на них), в связи с чем затраты на приобретение указанного права требования не могут формировать стоимость объекта нематериального актива для целей главы 25 НК РФ.

Налоговые споры за 2020

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 1 апреля 2021 г. № 03-04-05/24018

Если недвижимое имущество, приобретенное супругами в период брака за счет общих совместных средств супругов, непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности одним из супругов, то доходы, полученные от продажи такого недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, независимо от того, что к моменту продажи указанного недвижимого имущества брак между супругами расторгнут.

Письмо от 1 апреля 2021 г. № 03-04-05/24013, 03-04-05/24003, 03-04-05/24029

Если по соглашению сторон договора налогоплательщиком произведена дополнительная оплата стоимости жилого помещения, в том числе в случае изменения в сторону увеличения площади передаваемого жилого помещения после ввода в эксплуатацию, то минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем с учетом дополнительной оплаты за увеличенную площадь жилого помещения.

Письмо от 8 апреля 2021 г. № 03-04-09/26066

При налогообложении компенсации, выплачиваемой при увольнении с государственной гражданской службы, предусмотренной частью 3.1 статьи 37 Федерального закона N 79-ФЗ, применяются положения пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии с частью 7 статьи 31 Федерального закона N 79-ФЗ в случае расторжения служебного контракта с гражданским служащим до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Письмо от 9 апреля 2021 г. № 03-04-06/26353

При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.

Нормы, установленные статьей 7 НК РФ, касаются порядка исчисления и уплаты, в частности, налога на доходы физических лиц при выплате российской организацией дохода иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы. Указанные нормы не изменяют порядка выплаты дохода в виде дивидендов.

Письмо от 21 апреля 2021 г. № 03-04-05/30011

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Вышеуказанные разъяснения соответствуют выводам и позиции судебных органов, изложенным, в частности, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019 N 1357-О, от 18.07.2017 N 1726-О и от 13.05.2014 N 1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 N 48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 N 53-КГ16-16.

Письмо от 10 марта 2021 г. № 03-04-05/16622

Если квартира приобретена в период брака за счет общих доходов супругов в общую совместную собственность супругов, то для каждого из супругов срок владения квартирой исчисляется с даты возникновения права собственности на нее у одного из супругов. При этом переход квартиры в единоличную собственность одного из супругов от другого супруга в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, не влечет для первого прекращения права собственности на указанную квартиру.

Письмо от 26 августа 2020 г. № 03-11-11/74718

Доходы физического лица от операций по купле-продаже валюты не относятся к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Независимо от зарегистрированных видов деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в отношении доходов от операций с ценными бумагами, осуществляемых профессиональным участником рынка ценных бумаг в рамках брокерских договоров с указанным физическим лицом, применяется общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов от операций с ценными бумагами, установленный статьями 214.1 и 226.1 главы 23 НК РФ. В случае если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, указанные доходы в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются.

Письмо от 30 апреля 2021 г. № 03-04-05/34047

Учитывая, что расходы на облагораживание (благоустройство) земельных участков не относятся к расходам, связанным с приобретением земельных участков, вышеуказанные положения подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи земельных участков не применяются.

Письмо от 30 апреля 2021 г. № 03-04-05/33934

Налогоплательщик вправе получить инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных им в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, при соблюдении условия, установленного подпунктом 3 пункта 3 статьи 219.1 НК РФ. Если второй индивидуальный инвестиционный счет был открыт по ошибке банка, по нему не совершались операции и впоследствии счет был закрыт, то, по мнению Департамента, право на вычет сохраняется.

Письмо от 21 апреля 2021 г. № 03-04-05/30283

Если по соглашению сторон договора налогоплательщиком произведена дополнительная оплата стоимости жилого помещения, в том числе в случае изменения в сторону увеличения площади передаваемого жилого помещения после ввода в эксплуатацию, то минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем с учетом дополнительной оплаты за увеличенную площадь жилого помещения.

Письмо от 15 апреля 2021 г. № 03-04-05/28076

Доходы физического лица - члена совета директоров иностранной организации в виде вознаграждения за исполнение управленческих обязанностей относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на это лицо управленческие обязанности.

ТОП-10 Налоговых споров за 2020

Налог на профессиональный доход (НПД)

Письмо от 7 апреля 2021 г. № 03-11-11/25526

При соблюдении ограничений, предусмотренных Федеральным законом, физическое лицо, получающее доход от реализации исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, вправе применять специальный налоговый режим НПД.

Письмо от 7 апреля 2021 г. № 05-06-11/26575

Ограничений по использованию индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками НПД, терминалов по приему безналичных денежных средств от покупателей (заказчиков) Федеральным законом № 422 не установлено.

Письмо от 11 августа 2020 г. № 03-11-11/70056

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД в отношении доходов, полученных от педагогической деятельности, в частности репетиторства, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных Федеральным законом.

Письмо от 19 августа 2020 г. № 03-11-11/72679

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, оказывающих услуги по установке и обслуживанию телевизионных антенн и сопутствующего оборудования, при соблюдении ограничений, предусмотренных Федеральным законом.

Письмо от 30 апреля 2021 г. № 03-11-11/33669

В отношении доходов, полученных от сдачи в аренду земельного участка, специальный налоговый режим НПД не применяется.

При условии соблюдения ограничений, предусмотренных Федеральным законом N 422-ФЗ, а также иных федеральных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности, физические лица, достигшие возраста 16 лет, оказывающие, в частности, услуги по сдаче в аренду (внаем) жилых помещений, вправе применять специальный налоговый режим НПД.

Письмо от 20 июля 2020 г. № 03-11-11/63176

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, в отношении доходов по банковским вкладам не вправе применять специальный налоговый режим НПД.

Письмо от 20 июля 2020 г. № 03-11-11/63177

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД физическими лицами, получающими процентный доход по договорам займа, при соблюдении ограничений, предусмотренных Федеральным законом.

Практика Конституционного Суда по налогам за 2020

Налог на имущество

Письмо от 23 апреля 2021 г. № 03-05-04-01/31041

Если нежилые помещения (апартаменты) расположены в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах), включенных в перечень объектов недвижимого имущества, указанного в пункте 7 статьи 378.2 НК РФ (далее - Перечень), то нежилые помещения (апартаменты) подлежат обложению в рамках статьи 378.2 НК РФ исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от включения (невключения) их в Перечень.

Если нежилые помещения (апартаменты), расположенные в зданиях, не признаваемых административно-деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами), отвечают условиям, указанным в пункте 5 статьи 378.2 НК РФ (то есть фактически нежилые помещения (апартаменты) используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания), то данные нежилые помещения (апартаменты) подлежат включению в Перечень в целях обложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.

В случае если нежилые помещения (апартаменты) не отвечают установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ условиям, то данные объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество организаций в порядке, установленном пунктом 1 статьи 374 (пунктом 1 статьи 375) НК РФ, т.е. исходя из их среднегодовой стоимости при условии их учета на балансе организации в качестве основных средств.

Транспортный налог

Письмо от 11 марта 2021 г. № 03-05-06-04/17180

Если в классификационном свидетельстве, выданном Российским морским регистром судоходства, на судно определены его валовая вместимость, а также его тип как "несамоходное", данное судно представляет собой водное несамоходное (буксируемое) транспортное средство, для которого определена валовая вместимость, и налогообложение данного водного транспортного средства должно осуществляться по ставке транспортного налога, установленной статьей 361 НК РФ в отношении несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость.

Страховые взносы

Письмо от 18 августа 2020 г. № 03-15-05/72515

Руководитель организации, являющийся единственным участником, признается застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию.

Письмо от 7 апреля 2021 г. № 03-15-06/25735

В долю доходов ИТ-организацией от осуществления профильной деятельности включаются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных независимо от того, кто является их разработчиком: данная организация или иное лицо. При этом доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных включаются в вышеуказанную долю доходов, если указанные программы для ЭВМ, базы данных разработаны данной организацией либо ею адаптированы или модифицированы.

Письмо от 21 апреля 2021 г. № 03-15-06/30254

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД - застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Письмо от 17 декабря 2020 г. № 03-15-05/110993

На вознаграждения, выплачиваемые правообладателям, не являющимся авторами, в частности, наследникам авторов, по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений литературы страховые взносы не начисляются.

Письмо от 15 апреля 2021 г. № 03-04-05/28076

Учитывая положения статьи 83 НК РФ, иностранная организация, не имеющая филиалов и представительств на территории Российской Федерации, не может быть поставлена на учет в налоговых органах Российской Федерации и, соответственно, не может являться плательщиком страховых взносов и признаваться страхователем в соответствии с упомянутыми федеральными законами.

УСН

Письмо от 2 апреля 2021 г. № 03-11-11/24213

Порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора главой 26.2 НК РФ не предусмотрен. Полагаем, что в данном случае следует применять порядок, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ для учета сумм авансов, возвращаемых покупателям товаров (работ, услуг). Указанный порядок учета сумм денежных средств, возвращаемых покупателями товаров (работ, услуг), применяется, если оплата ими товаров (работ, услуг) была произведена налогоплательщику в период применения УСН.

Письмо от 14 апреля 2021 г. № 03-11-06/2/27898

Расходы, связанные с оплатой услуг по инкассации денежных средств и их обработке, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 1 июня 2018 г. № 03-11-06/2/37590

Суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Включение в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, предоставленной организацией потребителям скидки за оказанные организацией услуги статьей 346.16 НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 17 апреля 2020 г. № 03-11-06/2/31246

Затраты, связанные с приобретением объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве, до получения в собственность оконченных строительством объектов недвижимости налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Письмо от 30 марта 2021 г. № 03-11-11/24081

Расходы на наем жилого помещения, не подтвержденные документально, не учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 30 марта 2021 г. № 03-11-11/24078

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть расходы по созданию сайта в случае их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что исключительное право на него не переходит к налогоплательщику.

Письмо от 30 марта 2021 г. № 03-11-11/24074

При этом статья 346.25 НК РФ не предусматривает право индивидуальных предпринимателей, перешедших с общего режима налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывать при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, остаток расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, полностью оплаченных в период применения общего режима налогообложения.

Письмо от 5 августа 2020 г. № 03-11-11/68548

Сумма денежной компенсации, полученная из бюджета правообладателем земельного участка за его изъятие для государственных нужд, учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Письмо от 27 августа 2020 г. № 03-11-06/2/75173

Перечень расходов является закрытым и не включает расходы в виде платы за право размещения объекта недвижимости на земельном участке, находящемся в муниципальной собственности. Таким образом, указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Письмо от 24 марта 2021 г. № 03-11-11/21344

В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при приобретении в совместное владение с юридическим лицом исключительного права на программу для электронных вычислительных машин вправе уменьшить полученные доходы на собственную долю оплаченных им расходов на приобретение исключительного права на указанную программу при условии соответствия таких расходов критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 24 марта 2021 г. № 03-11-11/21343

НК РФ не содержит запрета при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывать в составе расходов расходы по аренде нежилого помещения, находящегося на территории Республики Казахстан и используемого в предпринимательской деятельности, при документальном их подтверждении.

Письмо от 24 марта 2021 г. № 03-11-11/21340

Расходы на оплату услуг по обновлению сайта в сети Интернет могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 21 августа 2020 г. № 03-11-11/73471

При получении организацией, применяющей УСН, квартиры по договору долевого участия, предназначенной для дальнейшей реализации, доходы от реализации квартиры учитываются в порядке, предусмотренном статьей 346.17 НК РФ. Расходы на приобретение квартиры учитываются при ее реализации в порядке, предусмотренном подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Письмо от 30 апреля 2021 г. № 03-11-11/33791

Учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, организация, реорганизованная путем преобразования общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество, до реорганизации применявшая упрощенную систему налогообложения, переход на данный специальный налоговый режим может осуществить в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ как для вновь созданной организации.

Патент

Письмо от 9 апреля 2021 г. № 03-11-06/26562

В связи с тем, что исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, ПСН в отношении такой деятельности не применяется.

Письмо от 12 апреля 2021 г. № 03-11-11/27582

Не признается розничной торговлей и, соответственно, не переводится на ПСН предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров через интернет-сайты (интернет-магазины).

Письмо от 13 июля 2020 г. № 03-11-11/61089

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию товаров через магазин или иной объект стационарной торговой сети с размещением информации об ассортименте товаров в системе Интернет, может применять патентную систему налогообложения.

Письмо от 21 июля 2020 г. № 03-11-11/64047

Индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по оказанию юридических услуг.

Письмо от 3 августа 2020 г. № 03-11-11/67893

Согласно подпункту 28 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по проведению занятий по физической культуре и спорту. При этом глава 26.5 НК РФ не предусматривает запрета на оказание указанных услуг с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Письмо от 20 июля 2020 г. № 03-11-11/63296

В случае, если деятельность индивидуального предпринимателя по предоставлению во временное пользование легковых автомобилей соответствует положениям пункта 1 статьи 626 Гражданского кодекса, такой индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 40 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Письмо от 25 августа 2020 г. № 03-11-11/74565

Если индивидуальный предприниматель, кроме розничной торговли, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности и применяет только ПСН, то доход в виде премии (бонуса), полученный от поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, и облагаться в рамках ПСН в соответствии с подпунктами 45 или 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Письмо от 21 апреля 2021 г. № 03-11-11/30230

В отношении доходов от розничной торговли автомобильными шинами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, а также через объекты нестационарной торговой сети, может применяться ПСН.

Письмо от 21 апреля 2021 г. № 03-11-11/30270

Глава 26.5 НК РФ не предусматривает возможность привлечения по договорам субподряда других индивидуальных предпринимателей или юридических лиц при применении налогоплательщиком ПСН по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 62 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

ККТ

Письмо от 23 сентября 2020 г. № 03-01-15/83426

Вместе с тем отмечаем, что положениями Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) не запрещается организациям и индивидуальным предпринимателям, являющимся агентами, регистрировать и при осуществлении расчетов в качестве агента применять зарегистрированную ими контрольно-кассовую технику. В таком случае дополнительное применение контрольно-кассовой техники поставщиком товаров (услуг) не требуется.

Письмо от 28 августа 2020 г. № 03-01-15/75595

Деятельность физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не регулируется законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Письмо от 9 июля 2020 г. № 03-01-15/59609

При приеме взносов дачным потребительским кооперативом в порядке, установленном для уплаты взносов членами такого кооператива, применение контрольно-кассовой техники не требуется.

Письмо от 8 июля 2020 г. № 03-01-15/59235

В случае, указанном в обращении, при приеме товариществом членских и целевых взносов применение контрольно-кассовой техники не требуется.

Другие материалы по теме

  • Обзор Писем Минфина по налогам за март 2021 - ссылка
  • Налоговые споры за апрель 2021 - ссылка
  • Пенсионные новости за апрель 2021 - ссылка
  • Налоговые новости за май 2021 - ссылка
  • Правовые новости за май 2021 - ссылка
  • Обзор Практики КС РФ по налогам за 2020 - ссылка
Позиции Минфина по налогам за апрель 2021