Как составить счет-фактуру на отгрузку товаров (работ, услуг)

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).

При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Счет-фактура на отгрузку должен быть составлен не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Подчеркнем, что срок выставления счетов-фактур определен в календарных днях. При этом если последний день срока выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового Кодекса.

Согласно пунктам 8 и 9 статьи 169 Налогового Кодекса форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливается Правительством Российской Федерации. Формат счета-фактуры в электронной форме утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление Правительства Российской Федерации N 1137).

По общему правилу, если поставщик не укажет какие-либо из обязательных сведений при заполнении счета-фактуры или допустит ошибку, покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книг покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Если вы получили от продавца счет-фактуру, составленный с нарушением установленных требований, у вас есть право обратиться к нему с просьбой внести соответствующие исправления.

В то же время организация (предприниматель) иногда не может заполнить все графы и строки счета-фактуры, так как отдельные данные указать невозможно по объективным причинам. В этих случаях в незаполненных строках и графах нужно проставить прочерки (пп. "б", "д", "е", "ж", абз. 2 пп. "з" п. 1, пп. "а(1)", "б", "в", "г" п. 2, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, см. также п. п. 1, 3 Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06). Если такие прочерки продавец не проставил, а оставил строки или графы пустыми, то, по нашему мнению, это не является нарушением и не может быть основанием для отказа в вычете покупателю в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Кроме того, не заполняются некоторые строки и графы счетов-фактур, выставленных на оказанные услуги, выполненные работы или переданные имущественные права.

Есть ли необходимость при совершении операций реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет выписывать счет-фактуру?

По данному вопросу Финансовое ведомство давало следующие разъяснения:

В письме Минфина РФ от 23 марта 2015 г. N 03-07-09/15737 указано, что согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Письмом Минфина РФ от 15 июня 2015 г. N 03-07-14/34405 установлено, что согласно пункту 1 статьи 169 Налогового Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре. При этом в книге продаж может регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). Эта позиция также высказывалась Финансовым ведомством в Письме Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382.

Рассмотрим, как отражается в декларации по НДС вышеописанная операция.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения регламентируются Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

В соответствии с п. 47 Порядка заполнения налоговой декларации разд. 9 заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В п. 47.4 Порядка заполнения налоговой декларации значится: в графе 3 по строкам 010 - 220 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2 - 8, 10 - 19 книги продаж. Показатели по строкам 010 - 220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2 - 8, 10 - 19 книги продаж, установленному разд. II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Таким образом, в разд. 9 декларации попадает информация из книги продаж и для правильного заполнения разд. 9 декларации необходимо правильно заполнить книгу продаж.

Если организация применит вариант без выставления счета-фактуры, то ей необходимо сделать запись в книге продаж на основании контрольной ленты ККТ (Z-отчета). Так как вместо счетов-фактур в книге продаж регистрируются контрольные ленты ККТ, то в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги продаж необходимо указать номер и дату контрольной ленты ККТ (Z-отчета).

При этом, правильное заполнение декларации может вызвать определенные трудности в порядке заполнения всех реквизитов, определенных для счетов-фактур.

Поэтому, для упрощения составления налоговой декларации по НДС возможно по всем операциям реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам составить бухгалтерскую справку за месяц и на ее основании выписать счет-фактуру, которую необходимо зарегистрировать в книге продаж.

В настоящее время действуют коды видов операций, указываемые при заполнении книг покупок/продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).

Продавец должен указывать код 26 в книге продаж в случае составления счетов-фактур, первичных учетных документов, других документов, содержащих суммарные/сводные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС и лицам, освобожденным от уплаты НДС.

Особым образом выставляется счет-фактура налоговым агентом. Этот порядок рассматривается в Методическом пособии «Все о счетах-фактурах (часть вторая)».

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

6.2) идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации;

15) код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

Этот материал - раздел из электронного методического пособия "Все о счетах-фактурах" (часть 1), написанной автором Сушонковой Е.М.

Приобрести пособие можно, набрав в поисковике Яндекса фамилию автора и название сайта "Бухгалтерское и налоговое консультирование".

Более подробно о счетах-фактурах можно прочитать в электронном методическом пособии «Все о счетах-фактурах» (часть 1-6), перейдя по ссылкам

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.ru/index.html

http://bukhgalterskoe-i-nalogovoe-konsultirovanie.solowebsite.ru/shop/

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена