Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), на основании заключенного договора, предоставил процентный заем с условием погашения долга в течение трех лет организации (ООО), которая находится на общей системе налогообложения. Согласно условиям договора проценты погашаются по истечении срока действия договора займа.
Через два года организация (ООО) приняла решение о добровольной ликвидации, поэтому было подписано соглашение с заимодавцем - индивидуальным предпринимателем о прощении долга по процентам при условии, что организация (ООО) погасит основной долг по займу.
Какие налоговые обязательства по УСН и налогу на прибыль возникают у индивидуального предпринимателя и у ООО по сумме прощенного долга по процентам?
Ответ: Исходя из норм Налогового кодекса РФ у заимодавца - индивидуального предпринимателя, применяющего УСН "доходы минус расходы", дохода в сумме прощенного долга по процентам не возникает, так как датой получения дохода является дата фактического получения денежных средств от заемщика, а в рассматриваемой ситуации долг по уплате процентов прощен.
Организация (ООО) обязана включить сумму прощенных процентов в состав внереализационных доходов на дату подписания соглашения о прощении долга по уплате процентов.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса РФ прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Согласно п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
В рассматриваемой ситуации у заимодавца отсутствует намерение одарить должника, так как заимодавец прощает долг по причитающимся ему по договору процентам при условии получения от организации основной суммы займа.
Налоговые обязательства у индивидуального предпринимателя (заимодавца)
По общему правилу проценты по займу включаются в состав доходов при применении индивидуальным предпринимателем специального режима УСН "доходы минус расходы". Проценты по займу включаются в состав доходов индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (п. 1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Однако денежные средства, полученные в погашение предоставленного займа, для целей налогообложения не учитываются в составе доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации заимодавец - индивидуальный предприниматель прощает долг по процентам. Поэтому у заимодавца - индивидуального предпринимателя, применяющего УСН "доходы минус расходы", дохода в сумме прощенного долга по процентам не возникает, так как датой получения дохода является дата фактического получения денежных средств от заемщика, а в рассматриваемой ситуации долг по уплате процентов прощен.
Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354.
Налоговые обязательства у организации (заемщика)
На основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
У организации-должника, применяющей для целей исчисления налога на прибыль метод начисления, сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Для внереализационных доходов датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
На основании вышеизложенного организация-заемщик обязана включить сумму прощенных процентов в состав внереализационных доходов на дату подписания соглашения о прощении долга.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Вправе ли организация, применяющая УСН, учесть в расходах надбавку к заработной плате за классность
Оплату услуг оператора фискальных данных можно учесть в расходах на УСН
