1824 подписчика

Минфин РФ о индивидуальном инвестиционном счете (часть 2)

14 июля 201814 июл 2018

18 мин

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Вместе с тем абзацем вторым пункта 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.

Таким образом, инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219.1 Кодекса, в отношении доходов от долевого участия в организации (дивидендов) не применяются.

Поскольку инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в виде уменьшения дохода при определении налоговой базы, применить такие вычеты при отсутствии у налогоплательщика соответствующего дохода не представляется возможным.

Основание: (Письмо Минфина России от 23.06.2017 N 03-04-06/39694)

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Согласно пункту 3 статьи 219.1 указанный инвестиционный налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей.

При этом порядок предоставления рассматриваемого инвестиционного налогового вычета не поставлен Кодексом в зависимость от совершаемых впоследствии на индивидуальном инвестиционном счете операций.

Вместе с тем ФНС России обращает внимание на то, что на основании пункта 10 Условий эмиссии и обращения облигаций федерального займа для физических лиц, утвержденных приказом Минфина России от 15.03.2017 N 38н, приобретение указанных облигаций на индивидуальный инвестиционный счет не допускается.

Основание: (Письмо ФНС России от 29.05.2017 N БС-4-11/10134@)

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет.

Вопрос об иных документах, представляемых в налоговые органы вместе с налоговой декларацией, и форме их подписания налогоплательщиком относится к компетенции ФНС России.

Вместе с тем информируем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях в соответствии с законодательством Российской Федерации, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

Основание: (Письмо Минфина России от 23.05.2017 N 03-04-05/31648)

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом установленных в статье 214.9 Кодекса особенностей.

Согласно пункту 3 указанной статьи исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты, а также на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

Таким образом, удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода (включая купоны по облигациям).

Оценка правомерности действий налогового агента в конкретной хозяйственной ситуации в компетенцию Департамента не входит.

Вместе с тем в соответствии со статьей 22 Кодекса налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.

Таким образом, если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, то за защитой своих нарушенных прав он может обратиться в суд.

Основание: (Письмо Минфина России от 05.05.2017 N 03-04-05/28056)

Основание: (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17305)

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 214.9 Кодекса финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, и финансового результата по таким операциям, определенного на дату прекращения действия указанного договора.

Таким образом, при прекращении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налоговый агент определяет финансовый результат (налоговую базу) отдельно за каждый налоговый период, в котором действовал договор на открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Согласно пункту 3 статьи 214.9 Кодекса исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты, а также на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

Таким образом, на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налоговый агент исчисляет финансовый результат (налоговую базу) путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода, в котором действовал указанный договор, и учитывает итоговый финансовый результат в отчетности за налоговый период, в котором договор на ведение индивидуального инвестиционного счета был прекращен.

При этом корректировка налоговым агентом отчетности по налогу на доходы физических лиц за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором был прекращен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, не требуется.

Основание: (Письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-06/11035)

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1, с учетом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом на период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

Согласно пункту 3 статьи 214.9 Кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика либо на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

При этом в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка 13 процентов, а в отношении физических лиц, не имеющих такого налогового статуса (не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации), - 30 процентов.

Установление налогового статуса физического лица (резидент или нерезидент) производится за тот налоговый период, в котором осуществлялась выплата дохода.

Таким образом, если в налоговом периоде, в котором физическому лицу будет выплачен доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, данное физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, такие его доходы будут подлежать налогообложению с применением налоговой ставки 13 процентов.

В случае если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы будут подлежать налогообложению с применением налоговой ставки 30 процентов.

В отношении размера налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц информируем, что их изменение в настоящее время не планируется.

Основание: (Письмо Минфина России от 09.02.2017 N 03-04-05/7245)

Из представленного запроса следует, что Общество 10.05.2016 произвело выплаты купонного дохода по облигациям 07 и 08 серий, регистрация которых осуществлена 06.05.2010. Согласно решению о выпуске ценных бумаг указанные облигации являются документарными неконвертируемыми процентными на предъявителя с обязательным централизованным хранением.

При выплате купонного дохода владельцам облигаций - физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации Общество исчислило, удержало и перечислило в бюджет НДФЛ.

В отношении выплат купонного дохода в адрес физических лиц - резидентов исчисление, удержание и перечисление НДФЛ эмитентом не производились.

Данный подход Общества к исполнению обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов физических лиц - резидентов по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением был основан на положениях подпунктов 5, 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса и положениях письма ФНС России от 18.12.2014 N БС-4-11/26242@, согласно которым в отношении доходов физических лиц по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 01.01.2012, права по которым учитываются в депозитарии на счете депо владельца этих ценных бумаг, депозитном счете депо, счете депо доверительного управляющего, налоговым агентом признается депозитарий.

Вместе с тем Общество обращает внимание, что по данному вопросу существует иная позиция, согласно которой в отношении дохода по указанным выше ценным бумагам выполнение обязанностей налогового агента осуществляет эмитент облигаций, проводящий выплату процентного дохода напрямую налогоплательщику или через своих платежных агентов (письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-08-13/60311).

Таким образом, по мнению Общества, имеется неясность по вопросу исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов физических лиц по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых осуществлена до 01.01.2012, права по которым учитываются в депозитарии на счете депо владельца этих ценных бумаг, депозитном счете депо, счете депо доверительного управляющего.

КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 7.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ, а не статья 71.

Инспекция отмечает, что особенности получения доходов в денежной форме и иных денежных выплат по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением определены в статье 71 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ), введенной в действие Федеральным законом от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ).

Положения Закона N 122-ФЗ в части облигаций, не являющихся федеральными государственными эмиссионными ценными бумагами с обязательным централизованным хранением, не имеют обратной силы и подлежат применению к отношениям, возникающим после введения его в действие.

В информационном письме ФСФР России от 15.01.2013 N 13-СХ-03/542 "О некоторых особенностях регулирования отношений, связанных с документарными облигациями на предъявителя с обязательным централизованным хранением" также разъяснено, что действие статьи 7.1 Закона N 39-ФЗ в части облигаций, не являющихся федеральными государственными эмиссионными ценными бумагами с обязательным централизованным хранением, распространяется на облигации, государственная регистрация выпусков которых или присвоение идентификационных номеров выпускам которых осуществлены после 01.01.2012.

Таким образом, по мнению Инспекции, в отношении выплат дохода по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых осуществлена до 1 января 2012 года, права по которым учитываются в депозитарии на счете депо владельца этих ценных бумаг, депозитном счете депо, счете депо доверительного управляющего, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц возлагается в соответствии со статьями 226, 226.1 Кодекса на российскую организацию - эмитента ценных бумаг.

Одновременно Федеральная налоговая служба считает, что при рассмотрении вопроса, изложенного в запросе Общества о предоставлении мотивированного мнения, следует руководствоваться следующим.

Официальные разъяснения Минфина России по вопросу выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам, в соответствии со статьей 34.2 Кодекса, были доведены до ФНС России письмом от 26.11.2014 N 03-08-13/60311, согласно которому, если выпуск эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением осуществлен до 01.01.2012, то в общем порядке у депозитария, участвующего в сборе списков (в том числе у выбранного эмитентом платежного агента), не возникает обязанностей налогового агента в отношении выплачиваемых сумм процентного дохода по таким ценным бумагам. Налог должен быть исчислен, удержан и перечислен эмитентом облигаций, в том числе и с физических лиц, резидентов и нерезидентов Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2.3 договора от 31.07.2008 об оказании услуг по обслуживанию выплат номинальной стоимости облигаций при их погашении и выплат купонного дохода (договор платежного агента), заключенного между Обществом и НКО АО, эмитент не передает НКО АО полномочий налогового агента, которым в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации является эмитент как источник выплаты доходов.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок и операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, в порядке, установленном главой 23 Кодекса, в следующие сроки:

- по окончании налогового периода;

- до истечения налогового периода;

- до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

В соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 226.1 Кодекса налоговый агент должен определить возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

- одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

- даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме должен уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, ПАО признается налоговым агентом при выплате купонного дохода по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых осуществлена до 01.01.2012, и обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.

При этом, если по итогам налогового периода у ПАО отсутствует возможность исчислить и удержать полностью или частично сумму налога, Общество, выступая в качестве налогового агента, должно сообщить налоговому органу о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Основание: (Письмо ФНС России от 30.01.2017 N ЕД-4-15/1464@)